Профессиональный страховой портал «Страхование сегодня»
Профессиональный страховой портал «Страхование сегодня»
Google+ Facebook Вконтакте Twitter Telegram
Международная конференция «БАРЬЕР-2019»
    Этот деньПортал – ПомощьМИГ – КоммуникацииОбучениеПоискСамое новое (!) mig@insur-info.ru. Страхование сегодня Сделать «Страхование сегодня» стартовой страницей «Страхование сегодня». Добавить в избранное   
Самое новое
Идет обсуждение
Пресса
Страховые новости
Прямая речь
Интервью
Мнения
В гостях у компании
Анализ
Прогноз
Реплики
Репортажи
Рубрики
Эксперты
Голос рынка
Форум
Аналитика
Термины
За рубежом
История страхования
Посредники
Автострахование
Страхование жизни
Авиакосмическое
Агрострахование
Перестрахование
Подписка
Календарь
Этот день
Страховые реестры
Динамика рынка
Состояние лицензий
Знак качества
Страховые рейтинги
Фотографии
Компании
Визитки
Пресс-релизы


Международная конференция «БАРЬЕР-2016. Борьба со страховым мошенничеством – профилактика, защита, расследование»


Каталог страховых сайтов
Яндекс цитирования

Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Все самое главное, что отразилось в зеркале нескольких сотен газет, журналов и информагентств.
Раздел пополняется в течение всего рабочего дня. За обновлениями следите с помощью "Рассылки" или "Статистики разделов" на главной странице портала. Чтобы ознакомиться с публикациями, появившимися на сайте «Страхование сегодня» в определенный день, используйте календарь на текущей странице. Здесь же Вы можете сделать выборку статей из определенного издания. Для подборки материалов о страховании за несколько дней или за любой другой период времени воспользуйтесь "Расширенным поиском". Возможна также подборка по теме.
Редакция портала не несет ответственности за неточность, недостоверность или некорректность информации, изложенной в публикациях, и не вносит в них никаких исправлений за исключением явных опечаток.


   В этот день 10 лет назад  |  все материалы раздела »

  РБК daily, 16 октября 2009 г.

Стройстрахстандарт

Фиктивное страхование ответственности строителей с лимитами в несколько сотен тысяч рублей и премией в пять тысяч уйдет в прошлое. Компании Всероссийского союза страховщиков (ВСС) разработали стандарты страхования ответственности стройкомпаний. Согласно им, лимит ответственности страховщиков будет равен 5% от оборота компании, но не менее 5 млн руб. Лимиты ответственности самих страховщиков вырастут до десятков миллионов долларов.



  Найтиглавное, по изданию,  по теме, за  период   Получать: на e-mail, на свой сайт
  Рейтинги популярности


Аудиторские ведомости, 12 мая 2008 г.

Агентский договор: гражданско-правовые отношения, бухгалтерский учет, налогообложение
15562 просмотра

Рассматриваются правовая основа, особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках агентского договора. Приводится схема бухгалтерских записей в конкретном случае агентских отношений.

В современном деловом мире особенно важно при заключении, исполнении и прекращении каждого договора оценивать возможность возникновения тех или иных претензий со стороны контрагентов в результате малейшего "упущения" в тексте договора какой-либо детали, а также налоговые риски неотражения или неправильного отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете и налогообложении.

Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Пунктом 2 ст. 1005 ГК РФ установлено, что в случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
Несмотря на определенное сходство с договорами поручения и комиссии, агентирование в силу принципиальных особенностей является самостоятельным соглашением и не относится к смешанным или комплексным договорам.
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. По юридической природе агентский договор является консенсуальным, возмездным и двусторонним.
Законодательство не предъявляет специальных требований к статусу участников агентского договора - ими могут выступать любые субъекты гражданских правоотношений. Агентские отношения могут быть выражены как доверенностью, так и письменным договором, причем в договоре достаточно указания на общие, неконкретизированные полномочия агента. ГК РФ называет существенным условием только предмет агентского договора - совершаемые агентом и имеющие длящийся характер юридические и иные действия. В отличие от договоров поручения и комиссии, предусматривающих совершение поверенным (комиссионером) сделок, агентский договор включает совершение и сделок, и фактических действий (например, сбор информации, подготовка и проведение переговоров и т.д.).
Помимо прав и обязанностей общего характера, вытекающих из норм, регулирующих отношения поручения и комиссии, на стороны агентского договора распространяются и иные обязательства (ст. 1007, 1008 ГК РФ).
Так, агент обязан:
в соответствии с соглашением совершать юридические и иные действия от своего имени или от имени принципала, но всегда в интересах и за счет принципала;
представлять принципалу отчеты в предусмотренные договором сроки или по мере исполнения либо по окончании действия агентского договора;
не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с указанной в договоре территорией, если такая обязанность прямо предусмотрена агентским соглашением.
При этом принципал обязан:
уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре, а если размер и порядок выплаты агентского вознаграждения не предусмотрены, то вознаграждение выплачивается в течение 7 дней с момента представления агентом отчета в размере, который при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичную деятельность;
помимо уплаты вознаграждения возместить агенту израсходованные им на исполнение поручения суммы;
не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории аналогичной самостоятельной деятельности, если такая обязанность прямо предусмотрена договором.
Отметим, что в силу ст. 1010 ГК РФ агентский договор прекращается на основании: отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Бухгалтерский учет
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете агента операций по агентскому договору.
Допустим, что организация (салон связи) оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи и перечислению принятых платежей оператору связи. Денежные средства от абонента поступают в кассу организации, о чем оператор мобильной связи получает извещение. Они зачисляются на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляются на расчетный счет оператора мобильной связи. Стоимость услуг по приему платежей составляет 1,5% каждого поступающего платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в размере 1 000 000 руб.
В данном случае права и обязанности по договору на оказание услуг связи, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают непосредственно у оператора связи. При этом, на наш взгляд, можно говорить о том, что по данному договору организация действует в качестве агента, совершающего за вознаграждение определенные действия от имени принципала - оператора связи. Аналогичным образом квалифицируется деятельность по приему организацией от населения платежей и перечислению их по реквизитам операторов сотовой связи в письме Управления ФНС России по г. Москве от 21.11.05 г. № 18-12/3/85786.
Денежные средства, поступившие от абонентов в кассу организации в оплату услуг связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99, п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такие средства принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи. Причитающаяся организации сумма вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в установленном порядке. В целях налогообложения прибыли эта сумма включается в состав доходов от реализации (п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ).
В данном случае в соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи (что не противоречит положениям ст. 1006 ГК РФ).
Для обособленного отражения в аналитическом учете расчетов с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты субсчета:
76-п "Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам";
76-в "Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения".
Схема бухгалтерских записей представлена в таблице.
Бухгалтерский учет расчетов с оператором связи
Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Дебет Кредит
Поступили в кассу денежные средства в оплату услуг оператора мобильной связи 50 76-п 1000 Договор с оператором связи
Справка-отчет кассира-операциониста
Приходный кассовый ордер
Отражена сумма денежных средств, сданная службе инкассации банка для внесения на расчетный счет организации 57 50 1000 Расходный кассовый ордер
Копия препроводительной ведомости
Денежные средства зачислены на расчетный счет организации 51 57 1000 Выписка банка по расчетному счету
Начислено причитающееся организации вознаграждение 76-в 90-1 15 (1000000 х 1,5%) Отчет агента
Начислен НДС с суммы вознаграждения 90-3 68 2,288 (15 000/118 х 18) Счет-фактура
Удержана сумма вознаграждения 76-п 76-в 15 Отчет агента
Перечислены денежные средства оператору связи (за вычетом суммы удержанного вознаграждения) 76-п 51 985 Выписка банка по расчетному счету

Налоговые аспекты
В ситуации, когда по условиям заключенного с агентом договора в обязанности агента входит привлечение заемных средств для расчета по операциям приобретения товарно-материальных ценностей, привлечение кредитов, необходимо установить, кто из участников договора агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам.
Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные ГК РФ для договора комиссии, если эти правила не противоречат положениям ГК РФ, регулирующим агентский договор, или существу агентского договора.
Так, исходя из норм ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Поэтому, если в целях выполнения агентского договора агент в интересах принципала привлекает кредит или заем у сторонней организации, затраты, связанные с погашением по договору займа (кредита), в том числе уплата процентов за пользование заемными средствами, являются непосредственными расходами принципала и не учитываются при налогообложении прибыли у агента.
В письме Минфина России от 17.05.06 г. № 03-03-04/1/463 разъяснено, что согласно НК РФ те расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Также не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если такие расходы отражаются в налоговом учете принципала. Если же агент осуществил расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и соответственно не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли. Отсюда следует, что расходы по уплате процентов по кредитам в рамках агентского договора не учитываются в составе расходов агента. Следовательно, в указанной ситуации включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам должен принципал.
У индивидуального предпринимателя также имеются обязанности по уплате налогов. У него может возникнуть вопрос, вправе ли он, заключая договор агентирования, включить в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) затраты, которые по условиям агентского договора должны быть возмещены принципалом, если фактически данные расходы принципалом не были возмещены. Как нам представляется, поскольку в данном случае затраты по оплате расходов фактически несет комиссионер, он вправе учесть их в целях налогообложения. Таким образом, предприниматель-агент вправе включить в состав профессиональных вычетов при исчислении НДФЛ затраты, которые по условиям агентского договора должны быть возмещены принципалом, если фактически данные расходы принципалом не были возмещены.
Индивидуального предпринимателя касается вопрос о возможности применения им упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в частности, в ситуации, когда такой предприниматель по гражданско-правовому договору представляет страховщика в отношениях со страхователем и действует от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями (т.е. является страховым агентом).
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Отношения в области страхования между страховыми организациями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, а также основные принципы государственного регулирования страховой деятельности регулируются Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 (в ред. от 29.11.07 г.) "Об организации страхового дела в Российской Федерации". На основании п. 1 ст. 6 Закона № 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном данным Законом порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона № 4015-1 страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ). Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
На основании изложенных норм и учитывая, что страховщиками могут признаваться только юридические лица, действие п.п. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей - страховых агентов не распространяется.
В письме Управления ФНС России по г. Москве от 8.09.05 г. № 18-11/3/63812 указано, что на основании ст. 1005 ГК РФ деятельность, осуществляемая страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ним агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в сфере страхования, а самих страховых агентов - как посредников (доверенных лиц) в отношениях по страхованию между страховщиком и страхователями. Следовательно, учитывая, что вспомогательная деятельность в области страхования главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие УСН, страховые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), действующие от имени и по поручению страховщика, вправе перейти на УСН на общих для всех налогоплательщиков основаниях.
Заметим, что судебная практика в отношении страховых брокеров (по сути, также оказывающих посредническую деятельность в области страхования) придерживается позиции, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для вынесения уведомления о невозможности применения страховым брокером, не являющимся страховщиком, УСН (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29.01.04 г. № КА-А40/11015-03).
Нередко складывается ситуация, когда организация (допустим, производитель парфюмерии) в рамках рекламной кампании заключает посреднический договор с салоном красоты (агент). Согласно указанному договору агенту поручается в течение недели всем желающим оказывать услуги с использованием производимой организацией продукции (маникюр, массаж и др.), при этом плата с клиентов не взимается, а стоимость услуг компенсируется принципалом на основании представленных салоном отчетов.
В данной ситуации налогоплательщику необходимо определить, следует ли ему начислить НДС со стоимости услуг, оказанных салоном своим клиентам, плату за которые производит организация-принципал (как с услуг, оказанных ею физическим лицам на безвозмездной основе в рамках рекламной кампании). При этом налогоплательщик должен учесть следующее.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, соответствующих предусмотренным ст. 40 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В силу существа агентского договора, а также по смыслу ст. 974 ГК РФ все полученное агентом в результате совершенных им согласно агентскому договору действий от имени принципала является собственностью принципала.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 г. № 38-ФЗ (в ред. от 1.12.07 г.) "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Учитывая изложенное, при оказании агентом услуг с использованием продукции организации - производителя парфюмерии данная организация является плательщиком НДС со стоимости переданных парфюмерных средств. У агента налоговую базу составляет сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любого иного дохода) по агентскому договору. В отношении НДС со стоимости услуг, оказываемых агентом, плательщиком налога будет организация, если такие услуги оказываются агентом от имени производителя парфюмерии; если же такие услуги агент оказывает от своего имени, то плательщиком НДС будет он.
Таким образом, организации следует начислять НДС со стоимости услуг, оказанных салоном своим клиентам, плату за которые производит организация-принципал (как с услуг, оказанных ею физическим лицам на безвозмездной основе в рамках рекламной кампании), если такие услуги оказываются агентом от имени производителя парфюмерии. При этом следует учитывать положения п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Ю.М. ЛЕРМОНТОВ, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса


  Вся пресса за 12 мая 2008 г.
  Смотрите другие материалы по этой тематике: Налоговый климат, Учет и отчетность, Агенты

Оцените данный материал (1-плохо, ..., 10-отлично!).
Средняя оценка: 0.00 (голосовало: 0 чел.)
10   

Ваше мнение об этом материале:
— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):
Укажите код на картинке слева:
Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте
 
Архив прессы
П В С Ч П С В
      1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31  
Текущая пресса

16 октября 2019 г.

Казахстанский портал о страховании, 16 октября 2019 г.
Доходы от киберстрахования со временем уменьшатся: аналитики S & P

Агентство городских новостей Москва, 16 октября 2019 г.
РСА: Приложение для страхования поездок по заданному маршруту не будет эффективным без изменения законов

Приморская газета, Владивосток, 16 октября 2019 г.
В России ожидается повышение стоимости полиса ОСАГО

Казахстанский портал о страховании, 16 октября 2019 г.
Инициатива B3i на основе блокчейна для катастрофических рисков готова для продлений с января

Банки.ру, 16 октября 2019 г.
Начали «новую жизнь»: как изменили рынок страхования жизни стандарты и новые продукты

Regnum, 16 октября 2019 г.
Страховую компанию из топ-10 России требуют признать банкротом

Казахстанский портал о страховании, 16 октября 2019 г.
Андеррайтинг на лондонском рынке останется под давлением до конца 2019 года: Fitch

ПРАЙМ, 16 октября 2019 г.
Сайты банков, МФО и страховщиков начали маркироваться в поисковой выдаче Mail.ru

Аргументы и факты-Урал, 16 октября 2019 г.
Страховать нельзя отказаться. Как читать финансовые документы правильно

Банки.ру, 16 октября 2019 г.
ЦБ расширил проект по маркировке сайтов легальных финансовых организаций в Интернете

cbr.ru, 16 октября 2019 г.
Маркировка сайтов финансовых организаций в Интернете расширяется

Финмаркет, 16 октября 2019 г.
Средний тариф в агростраховании с господдержкой за январь-сентябрь снизился на 30-35% - НСА

Финмаркет, 16 октября 2019 г.
Госдума РФ предлагает провести ревизию страхового законодательства и полномочий ЦБ

Финмаркет, 16 октября 2019 г.
Суд подтвердил взыскание с Росгосстраха 605 млн руб. в пользу Страховой группы «Уралсиб»

Парламентская газета, 16 октября 2019 г.
Деньги обманутых дольщиков вернут из-за границы

Finversia.ru, 16 октября 2019 г.
Страхование от врачебной ошибки: в России может появиться новый страховой продукт

Профиль, 16 октября 2019 г.
Депутаты перенесли рассмотрение закона об индивидуализации ОСАГО


  Остальные материалы за 16 октября 2019 г.

  Самое главное
  Найти : по изданию , по теме , за период
  Получать: на e-mail, на свой сайт
Реклама
Международная конференция «БАРЬЕР-2016. Борьба со страховым мошенничеством – профилактика, защита, расследование»