Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Изменения в Налоговый Кодекс РФ и анализ их последствий для страхового рынка

Экономика и жизнь, 17 февраля 2002 г.

НК вреден для здоровья страховщиков

1328 просмотров

Как ни парадоксально, но вступившая в силу статья 330 Налогового кодекса, регулирующая налогообложение прибыли страховых компаний, может привести к росту цен на их услуги. Хотя в целом она написана профессиональным языком и в основном представляет собой перевод концептуальных норм ведения бухгалтерского учета, содержащихся в стандарте US GAAP. Но авторы статьи 330 умудрились вставить свои пояснения там, где бы этого лучше не делать, и не дать — где они просто необходимы.

Вторым абзацем статьи 330 устанавливается, что для признания дохода по договорам страхования в целях налогообложения применяется так называемый метод начисления. Причем почти в тех же формулировках, что и в Инструкции Минфина по применению плана счетов страховщиков. Однако в заключительном предложении абзаца указывается, что в случае уплаты страховых взносов в рассрочку (если это предусмотрено договором) доходы и расходы определяются на дату уплаты страхователем очередного взноса. Проще говоря, в этом случае по-прежнему применяется кассовый метод учета. Все бы ничего, если бы для целей бухгалтерского учета с этого года не был установлен единый подход — учет доходов и расходов по договорам страхования производится методом начисления.

Боливар не вынесет двоих

Теперь, для того чтобы не нарушить закон, страховщикам необходимо организовать два фактически полноценных, охватывающих все операции учета. По договору с оплатой в рассрочку страховой взнос, страховые резервы и прочие расходы (например, комиссия) будут отражены в бухгалтерском учете методом начисления, то есть на дату возникновения права страховщика на получение страхового взноса, а в налоговом — кассовым методом (по мере поступления средств). Поэтому такие базовые объемные показатели, как страховые взносы, базовая страховая премия за отчетный период, будут различными в бухгалтерском и налоговом учетах.
На практике такая организация учета потребует от страховщиков выделения для этого специальных людей, то есть дополнительных расходов. Кто-то может себе это позволить (подумаешь, одним-двумя бухгалтерами больше), но множество страховщиков — это средние и мелкие компании, и им придется думать, как поступить. Хотя их действия можно предугадать — тарифы повысятся.
Уже сейчас страховщики сомневаются, что им удастся полноценно вести два учета, и поэтому приоритет будет отдан налоговому. И понять их можно: ведь штрафуют и заводят уголовные дела за неуплату налогов, а не за ошибки в составлении бухгалтерской отчетности. А результатом, на мой взгляд, будет колоссальное снижение качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности страховщиков.
Самое обидное, что практического смысла в наличии такого глобального различия между налоговым и бухгалтерским учетом абсолютно не усматривается. Государству выгоднее, чтобы налогоплательщик учитывал страховые взносы методом начисления, как это предусмотрено требованиями бухгалтерского учета, а не кассовым методом, как устанавливает Налоговый кодекс. Страховщиков же уплата налога на основе метода начисления, по идее, подтолкнет к отказу от применения рассрочки по уплате страховых премий. Естественно, это пойдет не на пользу их клиентам, которым такой способ оплаты был удобен.

Игра слов, а стоит дорого

Непонятно, зачем в статье 330 Налогового кодекса указывать, из чего и для каких целей образуются страховые резервы, когда это прямая функция федерального органа страхового надзора? Достаточной была бы фраза: «Налогоплательщик образует страховые резервы в соответствии с действующим законодательством».
Теперь проанализируем проблемы страховщиков, появление которых вызвано «рвением» авторов статьи 330. Так, страховщик образует резервы из полученных страховых взносов. Русский язык очень богат, но слово «полученные» понимается как нечто осязаемое: деньги поступили в кассу или на расчетный счет. В неофициальных разговорах представители налогового ведомства это подтверждают. Получается абсурд: по договору страхования с единовременной оплатой в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета страховой взнос начислен в полном объеме, а резервы будут начислены только после получения взноса. То есть до этого момента страховой взнос полностью облагается налогом на прибыль?!
Читаем статью 330 дальше, и выясняется, что на дату включения страховой премии в состав дохода налогоплательщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные страховые резервы. Оказывается, все-таки можно из начисленной страховой премии сформировать страховые резервы. Просто читать статью надо с середины, а не как обычно.
Впрочем, написанное дальше в статье 330 лучше вообще не читать. Это не для слабонервных. Итак, страховые выплаты включаются в состав расходов. Что ж, разумно, тем более что в статье 294 главы 25 говорится то же самое. При этом сумма резерва, сформированного по договору, по которому сделана страховая выплата, уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав доходов.
Все, конечно, догадываются, о чем идет речь: вероятно, о сумме сформированного резерва заявленных убытков, который после осуществления страховой выплаты уменьшается на сумму урегулированного убытка. А что мы получим, если налоговый инспектор поймет иначе, то есть буквально? Ведь как на самом деле: из уплаченных по договору взносов формируются различные технические резервы. Сделал страховщик страховую выплату — уменьшай резервы и включай в состав доходов. Будем надеяться, что все — люди разумные, и налоговые инспекторы тоже.
Статья 330 НК РФ перечеркивает все новации государства в отношении налогообложения страховщиков. Мне видится, что законодателям нужно проявить мудрость и отменить статью 330, поскольку она не содержит реальных новшеств, а некоторые ее нормы противоречат друг другу. По операциям страхования вполне можно определять налогооблагаемую базу на основе данных бухгалтерского учета.

С. ХАРИТОНОВ, генеральный директор аудиторской фирмы «Мариллион»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »