Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 8 мая 2015 г.

Как без ошибок начислить налоги при передаче имущества в залог

794 просмотра

На практике компании зачастую используют механизм залога имущества в целях обеспечения обязательств при получении кредита в банке. Кроме того, залог часто применяют в случае заключения договора поставки. Гражданское законодательство позволяет варьировать условиями передачи имущества в залог, что влечет разные налоговые последствия как для залогодателя, так и залогодержателя. Кроме того, налоговики обращают пристальное внимание на расходы, связанные с хранением и страхованием заложенного имущества, сопоставляя порядок их учета с условиями договоров. Рассмотрим, какие ошибки чаще всего допускают, считая налоги при передаче имущества в залог.

Заложенное имущество указано в договоре без индивидуальных признаков.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе как существенные или необходимые для договора данного вида, а также условия, относительно которых по заявлению одной из сторон достигается соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

При этом в договоре о залоге указывается предмет залога, его оценка, существо, размер, срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). Эти условия являются существенными для договоров данного вида. При определении в договоре предмета залога отражается видовая принадлежность имущества, а также индивидуальные характеристики предмета залога, позволяющие вычленить его из однородных вещей, то есть достоверно определить, какое конкретно имущество являлось предметом залога (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге»).

По мнению большинства судов, если в договоре залога не указаны идентифицирующие признаки заложенного имущества, обращение взыскания на предмет залога не может быть исполнено, в связи с чем договор залога не является заключенным (определения ВАС РФ от 27.07.12 № ВАС-9746/12, от 14.12.11 № ВАС-15594/11 и от 28.06.10 № ВАС-8174/10, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.11 № А11-9013/2010). Соответственно факт недействительности договора влечет возникновение налоговых рисков.

Кроме того, если залогодержатель не может взыскать задолженность за счет заложенного имущества, такая задолженность является сомнительной, поскольку не обеспечена залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, но только после того, как такой долг признается безнадежным в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053963@ и от 13.04.11 № 16-15/035618.1@, Минфина России от 13.02.09 № 03-03-06/1/63). При этом у залогодателя возникает безвозмездно полученный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Залогодатель учел в расходах страховые платежи по заложенному имуществу

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию при наступлении страхового случая возместить убытки страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор, — выгодоприобретателю. Причиненные вследствие этого события убытки страховщик выплачивает выгодоприобретателю в пределах определенной договором страховой суммы (ст. 929 ГК РФ). Страховщик страхует имущество в пользу страхователя или выгодоприобретателя, имеющего интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.11 № А31-9479/2010). При этом залогодатель и залогодержатель могут договориться о том, что страхование заложенного имущества осуществляет залогодатель (п. 1 и 4 ст. 935, подп. 1 п. 1 ст. 343, п. 4 ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 50 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»).

Страхование предмета залога не является обязательным (п. 2 ст. 927 и п. 4 ст. 935 ГК РФ). Поскольку обязательность страхования заложенного имущества вытекает из договора, такое страхование является добровольным. Перечень имущества, расходы на добровольное страхование которого признаются для целей налогообложения прибыли, является открытым. Так, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ компания вправе учесть в налоговых расходах затраты на добровольное страхование любого иного имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно залогодатель может пользоваться заложенным имуществом с целью извлечения дохода из заложенного имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 346 ГК РФ). Также залогодатель вправе сдавать в аренду залоговое имущество или распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 346 ГК РФ). Соответственно расходы на страхование заложенного имущества залогодатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). С таким мнением соглашается Минфин России в письмах от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и 03-03-06/1/103, от 14.12.07 № 03-03-06/1/855 и от 02.03.06 № 03-03-04/4/42.

Страхование заложенного имущества, принадлежащего третьим лицам

НК РФ не содержит такого условия для осуществления деятельности компании, как обязанность страховать закладываемое имущество, принадлежащее третьим лицам на праве собственности. Кроме того, такие расходы не поименованы в статье 263 НК РФ.

Некоторые суды поддерживают налоговиков и указывают, что положения пункта 6 статьи 270 НК РФ не предусматривают учет расходов на страхование при определении налоговой базы, кроме тех, которые указаны в статье 263 НК РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского от 06.12.10 № А32-28733/2009-1/380, Поволжского от 17.05.07 № А12-16837/06-С36 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.07 № 9549/07) и Северо-Западного от 13.11.06 № 66-2735/2006 округов).

Однако ФАС Уральского округа отметил, что общество использует имущество, принадлежащее иному юридическому лицу, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (например, получение кредита в целях пополнения оборотных средств и использования данных средств в целях своей деятельности). В результате суд, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, пришел к выводу, что спорные расходы общество правомерно учло при определении базы по налогу на прибыль организаций (постановление от 23.07.09 № Ф09-5120/09-С2).

Налог на имущество в отношении заложенного основного средства

Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Право собственности на имущество, являющееся предметом залога, сохраняется за залогодателем независимо от того, остается имущество у него или же передается залогодержателю. Залогодатель не списывает заложенное имущество с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Таким образом, если залогодатель передает в залог основное средство, то оно продолжает числиться у него на балансе. По общему правилу налогом на имущество облагается имущество компании, учитываемое на ее балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно переданное залогодержателю основное средство продолжает являться объектом обложения этим налогом у залогодателя.

Залогодатель списал затраты на хранение заложенного имущества

Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого находится заложенное имущество, обязан содержать полученные ценности в сохранности, если иное не предусмотрено законом или договором (подп. 2 п. 1 ст. 343 ГК РФ). Если заложенное имущество находится у залогодержателя, то последний несет расходы на хранение. Например, арендует склад, оплачивает услуги охраны и т. п.

Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем, учитываются в составе прочих расходов. Соответственно если договором залога предусмотрено, что заложенное имущество находится у залогодержателя и он обеспечивает сохранность имущества, то залогодатель не вправе учитывать расходы, связанные с хранением заложенного имущества.

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11233 Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) 319

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »