Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом очевидны, но, несмотря на это, объективно существует единая система использования информации, содержащейся именно в бухгалтерском учете. В свою очередь, большая часть элементов финансового учета содержится в том числе и в налоговом, пишет журнал.

Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 21 апреля 2005 г.

Бухгалтерский и налоговый учет в системе управления страховой компании

8426 просмотров

Различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом очевидны, но, несмотря на это, объективно существует единая система использования информации, содержащейся именно в бухгалтерском учете. В свою очередь, большая часть элементов финансового учета содержится в том числе и в налоговом. Об организационной структуре и месте бухгалтерского и налогового учета в системе управления компанией идет речь в материале.
Одним из основных условий развития отечественного страхового рынка на современном этапе является его капитализация. Если в национальной экономике в целом удельный вес малого и среднего бизнеса недостаточен, то в страховом сегменте его переизбыток. Страховая организация должна обладать значительной финансовой емкостью, гарантирующей выполнение принятых обязательств по всему страховому портфелю.
Статьей 25 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела
в Российской Федерации", начиная с 2004 года, введены поэтапные требования увеличения минимального размера уставного капитала страховой организации относительно специализации по видам страхования. До июля 2007 года страховщики, проводящие операции "кроме жизни", должны довести размер уставного капитала минимум до 30 миллионов рублей; для страховщиков "жизни" и перестраховочных компаний размер минимального уставного капитала установлен, соответственно, 60 и 120 миллионов рублей. Принимая во внимание тенденции увеличения степени рисковых обстоятельств, рост страховой суммы по договорам страхования, установленные законодательством меры могут рассматриваться как необходимые, но недостаточные. Очевидно, что проблему укрепления финансовых показателей деятельности страховщиков следует рассматривать как перманентную, что, в свою очередь, делает необходимым поиск не только дополнительных финансовых и организационных ресурсов, их эффективное введение в бизнес-процессы страхования, но и управление ростом капитала страховой организации.
Одним из главных факторов эффективного управления ростом капитала является своевременное получение достоверной оперативной информации, позволяющей актуализировать возникающие проблемы в деятельности организации и принять эффективные решения по их устранению.
Основным поставщиком достоверной, системно структурированной информации является служба бухгалтерского учета.
В настоящее время выделяют три основных компонента учета, оформившихся под влиянием факторов внешней и внутренней среды в отдельные подсистемы с четко выраженными целями:
o финансовый учет;
o управленческий учет;
o налоговый учет.
Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ, нет, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого хозяйствующего субъекта, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписывать единые правила его ведения. В связи с этим понимание целей, задач, объектов учета, методов их оценки является необходимым для использования аналитических возможностей управленческого учета при формировании управленческих решений в сфере страхования и, соответственно, принятия решения об организации управленческого учета в страховой организации.
Обобщенная характеристика и различия финансового, управленческого и налогового учета представлены в таблице 1.
Финансовый учет определяется как процесс формирования финансовой отчетности в целях представления достоверной информации об организации всем заинтересованным внешним пользователям.
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам организации в целях внутреннего управления.
Налоговый учет преследует цель использования учетной информации для правильного расчета налоговых платежей и налогового планирования.
Несмотря на различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом, объективно существует единая основа использования информации бухгалтерского учета. Большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом и налоговом учете по следующим причинам:
o управленческие решения не могут основываться на непроверяемых данных, исключительно субъективных мнениях и оценках;
o комплексное использование первичной информации, единство норм и нормативов.
Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета.
В качестве единых объектов выступают все процессы хозяйственной деятельности, представляющие собой кругооборот хозяйственных ресурсов организации.
Управленческий учет - это система сбора, регистрации, обработки и обобщения (интерпретации) информации в интересах управления организацией; это вид учета основных финансовых результатов деятельности, стандарты которого разрабатываются предприятием самостоятельно, исходя из целей и потребностей менеджмента организации.
Одним из главных факторов капитализации является прибыль организации. Экономическое содержание управленческого учета определяют как систему управления прибылью через управление затратами.
Исходными пунктами построения управленческого учета является четкое понимание его системообразующих аспектов:
o информационно-аналитического - отражение в учете информации о доходах и расходах организации, причем в объемах и формах, не присущих финансовому учету;
o вычислительного - совокупность методов, приемов и способов, позволяющих актуализировать информацию, представлять ее в удобном для анализа виде и рассчитывать финансово-экономические показатели (критерии), необходимые для выбора наилучшего варианта действий из альтернативных;
o организационного - координация деятельности по управлению организацией
и центрами ответственности, организация
внутренних потоков информации, системы документооборота, которая соответствует внутрифирменным стандартам деятельности.
Управленческий учет реализуется как на соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, так и на общесистемных принципах управления, в числе которых выделяют следующие.
Принцип опережения данных для принятия управленческих решений означает, что гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.
Принцип релевантности информации при принятии решений означает, что из всего разнообразия данных, связанных с той или иной задачей, следует выбрать те, которые существенны (значимы) для конкретного управленческого решения.
Принцип альтернативных оценок означает, что процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, ориентируясь на заданную цель.
Принцип ответственности за последствия принятых решений означает, что если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.
Принцип целостности - управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
Принцип понятности - представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.
Источники образования положительного финансового результата деятельности страховой организации состоят в следующем:
o прибыль в тарифе как доля плановых накоплений, предусматриваемых при формировании цены страховой услуги;
o экономия в расходах на ведение дела, предусмотренных в страховых тарифах;
o снижение убыточности страховых операций против уровня, предусмотренного в страховых тарифах;
o положительное сальдо по операциям входящего и исходящего перестрахования;
o адекватные по структуре принятым обязательствам и величине страховые резервы;
o доходы от операций на финансовом рынке при проведении инвестиционных операций;
o доходы от прочей деятельности, не запрещенной законодательством.
Представленные направления формирования прибыли страховой организации могут рассматриваться в качестве основных информационно-аналитических блоков системы управленческого учета страховой организации:
o учет сумм начисленных и поступивших страховых премий по видам страхования, страховым продуктам, по досрочно прекращенным договорам, в разрезе категорий страхователей (частные, корпоративные), по регионам продаж, каналам продаж (агентам, брокерам);
o учет страховых выплат и возврата страховых премий и выкупных сумм в аналогичных вышеуказанным разрезах;
o постатейный учет расходов на ведение дела и расходов по урегулированию убытков;
o учет операций перестрахования в разрезе перестрахователей и перестраховщиков;
o учет страховых резервов, изменения их величины по видам страхования;
o учет финансовых вложений по видам активов в разрезе собственных средств и страховых резервов.
Для отражения информации в необходимых аналитических разрезах к основным счетам Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности страховой организации разрабатывается управленческий план счетов, то есть выделение на отдельных счетах по объектам учета субсчетов и аналитических счетов. При этом коды, структура субсчетов и аналитических счетов должны быть едины по выделенным разрезам формирования аналитической информации.
Управленческий учет часто называют "системой управления управлением", подчеркивая тем самым важность формирования качественной аналитической информации, технологии отражения ее в системе счетов, которая предопределяет качество управленческих решений. В этом контексте в управленческом учете должно быть предусмотрено отражение на счетах благоприятных и неблагоприятных отклонений от запланированных показателей.
Вычислительный аспект управленческого учета состоит в выборе методов формирования и оценки объектов учета. Современный управленческий учет располагает значительным арсеналом методов калькулирования затрат. В страховании особое внимание уделяется таким комплексным затратам, как расходы на ведение дела и управленческие расходы, их распределению на себестоимость страховых продуктов (договоры страхования). Общей тенденцией косвенных (накладных) расходов является их увеличение в общей сумме затрат по сравнению с прямыми затратами. Выбранный метод калькулирования затрат оказывает влияние на оценку прибыльности видов страхования и, в конечном итоге, на величину финансового результата организации в целом.
В круг задач управленческого учета включена задача разработки бюджета текущей финансовой и инвестиционной деятельности страховой организации. Важность данной задачи состоит в том, что на этапе планирования бюджетов организация выявляет свои ресурсные возможности, пути их введения в бизнес-процессы относительно намеченных целей деятельности. Разработанный и утвержденный бюджет является внутренним стандартом организации. Затем бюджет выступает в роли измерителя, средства контроля полученных результатов. Если нет стандартов, то лица, принимающие решения, не могут выбрать правильное направление и определить эффективность своей политики.
Организационное построение управленческого учета ориентировано на финансовую структуру организации как динамическую систему зон или центров ответственности. Финансовая структура более мобильна, и состав центров ответственности может меняться по бюджетным периодам относительно меняющихся целей деятельности организации при сохранении ее организационной структуры. Виды центров ответственности представлены в таблице 2.
Выделение областей ответственности и полномочий управленческого персонала должно быть закреплено в Положении о финансовой структуре организации. Данное положение как внутренний стандарт должно включать:
o перечень ЦО с разграничением сфер их деятельности;
o права, обязанности, мера ответственности (делегированные полномочия) ЦО;
o правила взаимодействия ЦО;
o состав показателей, подконтрольных ЦО, и форм внутренней отчетности;
o систему контроля деятельности ЦО;
o систему администрирования (должностные инструкции всех лиц, связанных с ведением управленческого учета и контроля).
Результаты деятельности каждого ЦО необходимо обособить в учете, с тем чтобы правильно их измерить относительно доведенных бюджетных показателей и оценить вклад каждого ЦО в финансовый результат деятельности страховой организации.
Создание управленческого учета на системной основе, безусловно, связано с определенными и ограничениями, и затратами. С другой стороны, возрастает осознание страховщиками значимости современных информационных технологий, их использования в управлении организацией.

О.С. САВЧЕНКО, доцент кафедры страхования СПбГУЭФ, к.э.н.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »