Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерский учет, 4 января 2001 г.

Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения

2771 просмотр

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 утверждена новая инструкция № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций " (далее по тексту — Инструкция № 62), которая в значительной степени изменяет порядок корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по сравнению с ранее действовавшей инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37.
Целью данной статьи является рассмотрение порядка такой корректировки для организации, осуществляющей деятельность по производству продукции (работ, услуг), а также особенностей корректировки прибыли для торговых организаций. Порядок корректировки для целей налогообложения прибыли, связанной с операциями с ценными бумагами, в рамках этой статьи не рассматривается.

Основания для корректировки финансовых результатов для целей налогообложения
   Согласно ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту — Закон о налоге на прибыль) сумма налога на прибыль определяется пла-тельщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с на-стоящим законом. При этом. поскольку Закон о налоге на прибыль содержит специальные требования к определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская прибыль нуждается в корректировке. В со-ответствии с п. 5.2 Инструкции № 62 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли пред-приятия и организации, за исключением банков и страховых организаций, представляют дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению № 4 к Инструкции № 62. Рассмотрим порядок заполнения приложения № 4 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (да-лее по тексту — Справка) на конкретных примерах, являющихся частью одного "сквозного" примера.
   Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декла-рации) налога от фактической прибыли"
***
Строка 4.1 к) "добровольному страхованию"
В соответствии с подп. 2 "р" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) могут включаться расходы, связанные с осуществлением страховых платежей по следующим видам добровольного страхования:
• страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);
• страхование имущества;
• страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности;
• страхование гражданской ответственности перевозчиков;
• страхование профессиональной ответственности;
• страхование работников от несчастных случаев и болезней;
• добровольное медицинское страхование работников.
   При этом предельный размер страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в I полугодии 2000 г., не может превышать 1% от объема реализации продукции (работ, услуг). Начиная с 1 июля 2000 г., в соответствии с изменениями к Положению о составе затрат, утвер-жденными постановлением Правительства РФ от 31.05.2000 № 420, включение страховых взносов в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничивается 3% объема реализации, из которых суммарный размер взносов на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не должен превышать 1% объема реализации, а взносов по остальным видам страхования, перечисленным выше, — 2%.
 До принятия Инструкции № 62 нормативными документами не было установлено, что еле дует понимать под объемом реализации. В то же время, в ряде писем Минфина России (например, письмо Минфина России от 25.03.2000 № 04-02-04/1) была изложена точка зрения, согласно которой под объемом реализации следует понимать оборот по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " без суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, а для торговых организаций — ва-ловую прибыль от реализации товаров. Пунктом 2.3 Инструкции № 62 определено, что торговые организации при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат, используют показатель валовой прибыли. Таким образом, для расчета норматива по расходам на страхование необходимо принимать показатель выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) без учета НДС, акцизов и других аналогичных платежей — для производственных компаний и показатель валовой прибыли — для торговых компаний.
 Пример. В 1 полугодии 2000 г. ООО «Альфа» заключило договор страхования товаров на складе, а также договоры страхования транспортных средств и добровольного медицинского страхования сотрудников. Размеры страховых взносов, уплаченных ООО «Альфа» по данным договорам, составили:
– в 1 полугодии:
– по договору страхования товаров на складе — 350000 руб.;
– по договору добровольного медицинского страхования — 200000 руб.;
– по договору страхования транспортных средств — 320000 руб.
– во II полугодии:
– по договору страхования товаров на складе — 400000 руб.:
– по договору добровольного медицинского страхования — 270000 руб.;
– по договору страхования транспортных средств — 390000 руб.
– 1. Выручка для целей налогообложения определяется по мере отгрузки:
– Для целей налогообложения ООО «Альфа» может включить в себестоимость продукции (ра-бот, услуг) расходы по страхованию в пределах:
за I полугодие: 330000 руб. (33000000 руб. — 1%) — по всем видам страхования:
за II полугодие: 459850 руб. (45985000 руб. – 1%) — по добровольному медицинскому страхо-ванию и 919700 руб. (45985000 руб. • 2%) — по остальным видам страхования.
   Таким образом, по стр. 4.1 к) ООО «Альфа» необходимо скорректировать прибыль на сумму 220450 руб. = (350000 руб. + 200000 руб. + 320000 руб. — 330000 руб.) + (790000 руб. — 919700 руб. + 270000 руб. — 459850 руб.).
2. Выручка для целей налогообложения определяется по мере оплаты:
   При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты налогооблагаемая прибыль подлежит корректировке на сумму:
220450руб. – 59000000руб. : 78985000руб. = 164671.14 руб.
***

А. В. Клычев, А. А. Рувинская, ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит"
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »