Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерский бюллетень, 11 января 2001 г.

Вопросы налогообложения, связанные с формированием Уставного капитала страховой организации

5034 просмотра

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. Законодательными актами Российской Федерации могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории Российской Федерации.

Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Согласно п. 5 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27.11.92 № 4016-1 “О введении в действие Закона Российской Федерации “О страховании” с целью защиты формирующегося страхового рынка Российской Федерации в соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации “О страховании” установить, что иностранные юридические лица и иностранные граждане вправе создавать страховые организации на территории Российской Федерации только в форме товариществ с ограниченной ответственностью или акционерных обществ. В соответствии с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации товарищества с ограниченной ответственностью должны были преобразоваться в общества с ограниченной ответственностью.

На практике наибольшее количество страховых организаций имеют форму собственности — акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии со ст. 25 Закона Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” минимальный размер оплаченного уставного капитала, сформированного за счет денежных средств, на день подачи юридическим лицом документов для получения лицензии на осуществление страховой деятельности должен быть не менее 25 тысяч минимальных размеров оплаты труда — при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни; не менее 35 тысяч минимальных размеров оплаты труда — при проведении страхования жизни и иных видов страхования; не менее 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда — при проведении исключительно перестрахования.

Минимальный размер оплаченного уставного капитала, сформированного за счет денежных средств на день подачи документов для получения лицензии на осуществление страховой деятельности страховой организацией, являющейся дочерним обществом по отношению к иностранному инвестору (основной организации) либо имеющей долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 процентов, должен составлять не менее 250 тысяч минимальных размеров оплаты труда, а при проведении исключительно перестрахования — не менее 300 тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Однако открытым является вопрос о размере уставного капитала страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования сообщает, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.94 № 251, утвердившим “Правила лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, и Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 11.10.93 № 1018, утвердившим “Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, страховые медицинские организации должны обладать уставным капиталом в размере не менее чем 1200-кратный размер установленной законодательством РФ минимальной оплаты труда на день регистрации юридического лица.

Последующее увеличение размера минимальной оплаты труда не требует обязательного увеличения уставного капитала.

Количество страховых организаций из-за ряда объективных и субъективных причин резко сократилось: с 2800 в 1996 году до 1008, одной из причин является то, что многие страховые организации не смогли увеличить свой уставный капитал до законодательно необходимых размеров.

В отношении зарубежных страховщиков хотелось отметить следующее.

В Законе Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” введено ограничение по видам страхования, которые зарубежным страховщикам разрешено проводить на территории России при получении лицензии российского страхового надзора.

Таким образом, зарубежные страховые компании, придя на российский страховой рынок, уплачивают налоги по действующему в Российской Федерации налоговому законодательству.

Определяя сферу, где могут действовать иностранные страховщики, т.е. ограничив их право выбирать направления деятельности, правомерно было бы ориентировать зарубежных страховщиков на страхование объектов недвижимости, средств морского и воздушного транспорта (каско и ответственности), где мощностей отечественных страховщиков не хватает.

В соответствии с “Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций”, утвержденной приказом Росстрахнадзора от 27.11.92 № 02-02/5, при создании акционерного общества по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетом 85 “Уставный фонд” принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производятся записи по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность страховой организации делаются записи по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, учета материальных ценностей и др.

При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в пользование страховой организации делаются записи по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетом 04 “Нематериальные активы”. Одновременно на забалансовый учет по счету 001 “Арендованные основные средства” принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности страховой организации или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 85 “Уставный фонд” производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции страховой организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 86 “Резервный фонд”.

На субсчете 75-2 “Расчеты по доходам” учитываются расчеты с учредителями страховой организации по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Начисление доходов от участия в страховой организации отражается записью по дебету счета 87 “Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)” (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражается по дебету счета 86 “Резервный фонд” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетом 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”.

Суммы налога на доходы от участия в страховой организации, подлежащие уплате у источника, т.е. в этой страховой организации, учитываются по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Аналитический учет по счету 75 “Расчеты с учредителями” ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Сальдо по счету 85 “Уставный фонд” должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах страховой организации. Записи по счету 85 “Уставный фонд” производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.

Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.

После государственной регистрации страховой организации ее уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 “Уставный фонд” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 “Денежные документы и переводы в пути” специальный субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 “Денежные документы и переводы в пути” и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 “Денежные документы и переводы в пути” и дебету счета 85 “Уставный фонд” после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

При продаже акций в течение года отражается следующей проводкой по дебету денежные средства и по кредиту счета 56 “Денежные документы и переводы в пути”.

Следующий вопрос, который необходимо рассмотреть: какой порядок налогообложения будет при передаче части имущества своим акционерам? А именно: для осуществления страховой деятельности акционерное общество приобрело нематериальные активы у своего акционера и в оплату предоставило ему акции, находящиеся в распоряжении общества.

Согласно п. 1 ст. 98 Гражданского кодекса Российской Федерации, учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.

В соответствии со ст. 99 Гражданского кодекса Российской Федерации уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.

Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу.

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей.

Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Согласно п. 6 Инструкции Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.92 № 2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации”, решением о выпуске ценных бумаг должен быть утвержден проспект эмиссии, определены порядок и сроки осуществления мероприятий, связанных с выпуском.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно ст. 568 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Если уставный капитал акционерного общества сформирован и оплачен акционерами полностью, проспект эмиссии зарегистрирован в общеустановленном порядке, в договоре мены, заключенном между закрытым акционерным обществом и акционером, указаны номинальная стоимость, количество, код государственной регистрации акций, а в реестре акционеров сделаны соответствующие записи об увеличении количества акций данных акционеров, то передачу собственных акций общества своему акционеру можно рассматривать как фактические затраты по приобретению нематериальных активов, которые не противоречат содержанию ст. 98, ст. 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и уставу общества.

Приобретение нематериальных активов в счет имущества ранее приобретенного акционерным обществом за счет собственных средств, если уставный капитал акционерного общества сформирован и оплачен акционерами полностью, проспект эмиссии зарегистрирован в общеустановленном порядке, в договоре мены, заключенном между закрытым акционерным обществом и акционером, указаны номинальная стоимость, количество, код государственной регистрации акций, а в реестре акционеров сделаны соответствующие записи об увеличении количества акций данных акционеров, то можно рассматривать как фактические затраты по приобретению нематериальных активов, которые не противоречат содержанию ст. 98, ст. 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и уставу общества.

Согласно пп. “ц” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Таким образом, если закрытое акционерное общество — страховая организация для осуществления страховой деятельности приобрела у своих акционеров нематериальные активы (право пользования объектом интеллектуальной собственности) с оплатой собственными акциями, ранее выкупленными у другого акционера, то амортизационные отчисления по ним относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений, изложенных выше.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” при налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Учитывая изложенное, стоимость акций, полученных физическим лицом, передающим обществу право пользования объектом интеллектуальной собственности, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода автора объекта интеллектуальной собственности.

В дальнейшем при продаже таких акций сумма полученного дохода подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном пп. “т” п. 1 ст. 3 вышеуказанного Закона.

Следующий вопрос, на который хотелось бы обратить внимание: какой порядок налогообложения возникает, если на общем собрании члены общества с ограниченной ответственностью приняли решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной чистой прибыли участников юридических и физических лиц?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” обществом с ограниченной ответственностью (далее — ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Аналогичное определение общества с ограниченной ответственностью содержится в ст. 87 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Ст. 90 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 17 вышеуказанного Федерального закона установлено, что увеличение уставного капитала ООО допускается лишь после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) если это не запрещено уставом общества — за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Назначение уставного капитала — гарантировать кредиторам ООО защиту их интересов, поэтому законодатель не заинтересован в установлении каких-либо пределов величины уставного капитала.

Таким образом, увеличение уставного капитала страховой организации пропорционально долям участия его участников либо в ином порядке приводит к увеличению стоимости этих долей.

Согласно п. 1 ст. 12 вышеуказанного Закона, учредительным договором определяются состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.

В соответствии с п. 4 ст. 12 данного Закона изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества.
Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона для регистрации общества.

Учитывая вышеизложенное, увеличение уставного капитала общества за счет нераспределенной чистой прибыли участников может осуществляться по решению общего собрания членов общества в том только случае, если законодательством и учредительными документами общества предусматривается возможность направления на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли общества.

После увеличения уставного капитала общество обязано произвести перерегистрацию учредительных документов в связи с изменением размера уставного капитала.

В связи с этим ООО может выдать своим участникам свидетельства или иные документы, подтверждающие соответствующие права участников на сумму прироста стоимости доли, а участники — юридические лица обязаны отразить на счете 06-1 “Паи и акции” изменение стоимости своих долгосрочных финансовых вложений (инвестиций) в уставные фонды других предприятий на общую сумму прироста стоимости, исходя из количества принадлежащих им долей.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством).

Согласно п. 13 ст. 2 вышеуказанного Закона при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

Учитывая изложенное, при увеличении уставного капитала ООО за счет его средств (кроме результатов переоценки основных средств, проводимой в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации) безвозмездно полученная сумма прироста стоимости долей, принадлежащих его участникам — юридическим лицам, облагается налогом на прибыль.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” (с изменениями и дополнениями) при налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, в соответствии с пп. “н”, “ф” и “я.13” п. 1 ст. 3 настоящего Закона.

Согласно п. 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, в состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

М.В. РОМАНОВА, советник налоговой службы II ранга

В материале упоминаются: Компании, организации: Государственная налоговая служба Российской Федерации (Госналогслужба) 13 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11233 Федеральная инспекция по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзор) 9

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »