Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Консультант предпринимателя, Санкт-Петербург, 5 апреля 2001 г.

Добровольное медицинское страхование работников: особенности бухучета и налогообложения в 2001 году

Что такое медицинское страхование
Медицинское страхование — это один из видов личного страхования.
По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за уплачиваемую другой стороной (страхователем) страховую премию (взнос) выплатить обусловленную договором страховую сумму. Страховая сумма выплачивается, если в жизни застрахованного лица наступило предусмотренное договором событие (страховой случай). Зачастую страхователем в договорах личного страхования выступает работодатель, который уплачивает страховые взносы за работников.
Медицинское страхование подразумевает, что страховщик полностью или частично компенсирует расходы застрахованного лица на медицинское обслуживание.
Кроме медицинского к личному страхованию также относятся:
— страхование жизни, которое предусматривает выплату страховщиком страховых сумм, когда застрахованное лицо дожило до окончания срока страхования или определенного возраста; страховка выплачивается также, если застрахованный умер;
— страхование от несчастных случаев или болезней. В этом случае страховка выплачивается в случае временной потери трудоспособности, несчастного случая, смерти и т.д.
Эти виды страхования могут быть как обязательными, так и добровольными. Мы рассмотрим порядок учета и налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование.
Учет расходов на добровольное медицинское страхование работников
Расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в себестоимость продукции на основании подп. «р» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (в ред. от 31.05.2000; далее по тексту — Положение о составе затрат).
Положение о составе затрат ограничивает сумму этих расходов в целях налогообложения. Так, отчисления на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не могут превышать 1 процента от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Предприятия, занимающиеся торговлей, для расчета предельного размера страховых взносов должны использовать показатель валовой прибыли. На эту особенность указывает п. 2.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Инструкция № 62). В соответствии с п. 2.10 Инструкции № 62, валовая прибыль, полученная от торговой деятельности, определяется как разность цен продажи и покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов.
Сумма, на которую фактические затраты на добровольное страхование превысили установленные пределы, отражается в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (приложение № 4 к Инструкции № 62). Так, финансовый результат по данным бухгалтерского учета корректируется в целях налогообложения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56 (в ред. от 17.02.1997), страховые платежи учитываются на счете 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
После перехода на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, организации будут учитывать страховые взносы на субсчете 1 к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета расходов на добровольное медицинское страхование на примере.

Пример 1
Торговая организация заключила договор медицинского страхования со страховой компанией. Размер страхового взноса — 2 000 руб. на каждого работника. Согласно договору застрахованы 10 работников. Валовая прибыль торговой организации в отчетном периоде составила 1 500 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть следующие записи:
Д 44 К 65 — начислены взносы по добровольному страхованию:
10 х 2000 руб. = 20 000 руб.;
Д 65 К 51 — 20 000 руб. — перечислены взносы страховой организации.
Страховым случаем считается обращение за медицинской помощью, которая будет бесплатной для застрахованного работника. Расходы на медицинское обслуживание покрывает страховая организация, при этом страховка не выплачивается ни работнику, ни застраховавшей его организации.
По новому Плану счетов расчеты со страховой организацией отражаются следующим образом:
Д 44 К 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 20 000 руб. — начислены взносы по добровольному страхованию;
Д 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К 51 — 20 000 руб. — перечислены взносы страховой организации.
Рассчитаем предельную величину расходов на добровольное медицинское страхование, которую можно включить в себестоимость продукции:
1 500 000 руб. х 1% = 15 000 руб.
Фактическая сумма расходов превышает установленный норматив:
20 000 руб. — 15 000 руб. = 5 000 руб.
Сумма превышения отражается в строке 4.1 «к» Справки.

Налогообложение страховых платежей
С 1 января 2001 года исчисление налога на доходы физических лиц и взносов в государственные внебюджетные фонды регулируется второй частью Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НКРФ) — главами 23 «Налог на доходы физических лиц» и 24 «Единый социальный налог». Заметим, что налогообложение взносов на добровольное медицинское страхование не сильно изменилось после вступления в силу этих глав.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Согласно п. 5 ст. 213 НК РФ, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются страховые взносы, которые работодатель вносит по договорам добровольного страхования, если эти договоры предусматривают:
— выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц;
— оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных физических лиц при отсутствии непосредственных выплат.
Кроме того, в совокупный доход физических лиц НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ страховые выплаты (п. 1 ст. 213 НК РФ):
— по добровольному долгосрочному (на срок не меньше 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни или здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;
— по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками;
— по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, после наступления пенсионного возраста застрахованного в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичные положения содержатся в Методических рекомендациях о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415. Так, в налоговую базу не включаются взносы работодателя по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату их медицинских расходов при отсутствии непосредственных страховых выплат.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Глава 24 «Единый социальный налог (взнос)» второй части НК РФ освобождает от налогообложения страховые взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии, что сама страховка им не выплачивается (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, разъясняют это положение. Так, обращаясь к подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, следует учитывать следующее. Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования определены Гражданским кодексом РФ (глава 48), Законом РФ от 27. 11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и Законом РФ от 28.06. 1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору о добровольном медицинском страховании работникам выплачены денежные средства, на страховые взносы единый социальный налог начисляется в общеустановленном порядке. При этом согласно ст. 242 НК РФ, датой получения дохода считается день, когда начислены выплаты в пользу работников.

ЗАРАЙСКАЯ А.