Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Налоговый вестник, 30 января 2002 г.

Расходы налогоплательщика, не учитываемые для целей налогообложения в 2002 году

641 просмотр

Введенная с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установила не только порядок определения доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, но и в специальной ст. 270 НК РФ определила виды расходов, которые не подлежат учету в целях налогообложения.

Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.
В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам не могут быть отнесены:
— выплаты акционеру (участнику) при ликвидации организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взнос этого акционера (участника), внесенный в уставный (складочный) капитал организации;
— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
— выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на счете 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”.
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”, в корреспонденции со счетом 90 “Продажи” или счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
***
6) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ.
В ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда подлежат включению суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсии (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда;
7) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ.
В ст. 263 НК РФ определен порядок обязательного и добровольного страхования имущества, указанного в подпунктах 1-8 п. 1 этой статьи НК РФ.
Кроме того, в п. 2-3 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (определенные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Следовательно, предусмотренные в ст. 255 и 263 НК РФ взносы на добровольное страхование подлежат включению в состав прочих расходов по производству и (или) реализации продукции (работ, услуг), а превышение относится на счет 99 “Прибыли и убытки” или 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
***
В.И. МАКАРЬЕВА, государственный советник налоговой службы II ранга
А.А. ВЛАДИМИРОВА
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »