Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 2 февраля 2010 г.

Аудиторская проверка операций перестрахования

8549 просмотров

Описывается программа, предназначенная для аудиторских проверок операций перестрахования, которые осуществляются страховой организацией. Разъясняются особенности аудита входящего (принятого) и исходящего (переданного) перестрахования.

Программа аудита расширяет общий план проверки, являясь набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа содержит процедуры проверки комплексов работ, обусловленных спецификой страховой деятельности. Как правило, эта программа оформляется в виде таблицы, форма которой содержится во внутренних документах аудиторской организации. Согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-I "Об организации страхового дела в РФ" (в ред. от 30.10.09 г.) перестрахование - это деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. При этом договоры страхования жизни в части дожития до определенного возраста (либо наступления иного события) не подлежат перестрахованию. ГК РФ также обеспечивает регулирование перестраховочной деятельности, давая общую характеристику договора перестрахования. Так, согласно п. 1 ст. 967 ГК РФ риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. Деятельность по перестрахованию включает операции, связанные с передачей рисков в перестрахование (осуществляет перестрахователь), получением рисков в перестрахование (осуществляет перестраховщик). Цель перестрахования - распределение принятых на страховщика рисков. Закон № 4015-1 называет перестрахование одним из факторов обеспечения финансовой устойчивости страховой организации. Существуют две основные формы перестрахования - факультативное и облигаторное, а также смешанная форма - факультативно-облигаторное перестрахование. Факультативное перестрахование является исторически наиболее ранней формой, при которой перестраховщик самостоятельно, по собственному усмотрению выбирает риски, принимаемые в перестрахование. Перестрахователь в этом случае также самостоятельно решает, какие риски и в каком объеме передать в перестрахование. При облигаторном перестраховании перестрахователь передает, а перестраховщик принимает определенную долю во всех рисках. При этом и перестраховщик, и перестрахователь не имеют права отбора конкретных рисков, под перестрахование попадают все договоры прямого страхования, заключенные первичным страховщиком за определенный период времени, чья страховая сумма превышает оговоренную величину. При факультативно-облигаторном перестраховании перестрахователь имеет право отбора рисков для передачи перестраховщику, тогда как перестраховщик обязан принять передаваемые ему риски. Бухгалтерский учет перестраховочных операций ведется по методу начисления в отличие, в частности, от учета страховых выплат по основным договорам. Для учета операций по рискам, полученным в перестрахование, используются следующие субсчета: 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"; 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"; 77-6 "Расчеты по депо премий"; 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы". Аудит перестраховочной деятельности заключается в проверке достаточно обширного комплекса операций, включающего следующие блоки. Аудит входящего (принятого) перестрахования охватывает: анализ соответствия заключенных договоров законодательству; проверку полноты и своевременности отражения в учете дохода в виде перестраховочной премии; проверку полноты, своевременности, а также анализ обоснованности отражения в учете выплат по входящему перестрахованию; проверку полноты, своевременности и обоснованности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем. Аудит исходящего (переданного) перестрахования охватывает: анализ соответствия заключенных договоров законодательству; проверку полноты и своевременности отражения в учете расходов в виде перестраховочной премии; проверку полноты, своевременности, а также анализ обоснованности отражения в учете долей перестраховщиков в произошедших страховых выплатах; проверку полноты, своевременности и обоснованности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем. В ходе проверки операций входящего и исходящего перестрахования аудитор беседует с руководством аудируемого лица, а также с руководителями и другими сотрудниками перестраховочного подразделения. С персоналом страховой организации обсуждаются: проблемы перестрахования проверяемого периода; основные виды рисков, принятые в перестрахование в этот период; крупные, вновь заключенные, прекращенные, измененные договоры перестрахования; динамика изменения суммы принятых перестраховочных и ретроцессионных премий за проверяемый период. Наиболее существенные проблемы по результатам беседы фиксируются, отмечается, когда и с кем была проведена беседа. Также проверяется работа, проделанная над устранением недостатков, замеченных в предыдущие периоды (если аудит данного клиента проводится не в первый раз, в противном случае целесообразно ознакомиться с отчетом предыдущего аудитора). Затем выполняются тестирование средств контроля и оценка рисков по конкретным разделам. Описывается механизм приема риска в перестрахование: какое подразделение занимается этим, как анализируется риск при принятии, какие документы оформляются и как регистрируются, какая тарифная политика проводится, есть ли перечень одобренных перестрахователей или брокеров, есть ли в компании программа приема рисков в перестрахование, какая основа - факультативная или облигаторная и т.д. Влияние на мнение аудитора оказывает также принятый в компании порядок принятия рисков - только после их изучения, ведение дел только с солидными компаниями, брокерами или наличие одобренного списка перестрахователей/брокеров и др.

Проверка операций входящего перестрахования

Порядок проверки премий по входящему перестрахованию схож с проверкой прямого страхования. Аудитор описывает особенности динамики этих взносов, рассчитывает удельные веса по видам страхования, обращает внимание на наиболее заметные изменения. Аудиторскими доказательствами при проверке операций входящего перестрахования служат сами договоры, отобранные аудиторами, а также документы, подтверждающие акцепт проверяемых договоров (принятие условий договора). Согласно ст. 13 Закона № 4015-1 помимо договора перестрахования в качестве подтверждения соглашения между перестраховщиком и перестрахователем могут выступать иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота. В соответствии с общепринятым обычаем делового оборота договор перестрахования считается заключенным путем проставления акцепта перестраховщика на экземпляре договора; при этом сам договор может быть получен различными способами, в том числе при использовании факсимильной связи. Еще одним аудиторским доказательством выступает бордеро премий и убытков. Данный документ используется при облигаторном перестраховании. Как правило, при заключении подобного договора его условия не содержат конкретных страховых сумм, а также сумм перестраховочных премий. Все предполагаемые к уплате суммы (перестраховочная премия, комиссии, тантьемы, доли участия в выплатах и т.п.) могут устанавливаться в виде определенной доли от страховых премий и выплат, произведенных перестрахователем за период времени, закрепленный в договоре. В ходе проверки операций входящего перестрахования, а также правомерности договоров и выплат данного раздела страховой деятельности аудитор формирует несколько рабочих документов. Речь идет прежде всего о файле по проверке договоров входящего перестрахования (аналогичен файлу по проверке договоров прямого страхования), который содержит информацию о способе выборки, некоторые условия договора, необходимые аудитору для анализа и отобранные исходя из профессионального опыта, а также все выявленные ошибки и нарушения. Также в ходе проверки выплат входящего перестрахования составляется специальный рабочий документ - файл по проверке убытков по входящему перестрахованию, аналогичный файлу по проверке выплат по прямому страхованию. Данный файл содержит выборку выплатных дел, позволяет определить методику выборки, а также включает все нарушения, выявленные в ходе проверки, и примечания аудитора, необходимые для последующих проверок. Кроме того, при проверке операций входящего перестрахования аудиторами составляемый файл по проверке прочих доходов и расходов перестраховщика. К доходам перестраховщика относятся проценты на депо премии по принятым рискам. Депонирование части перестраховочной премии может производиться в соответствии с условиями договора между перестраховщиком и перестрахователем в начале действия договора перестрахования. Перестрахователь размещает суммы депо в различные финансовые инструменты, получая от этого доход; при этом перестраховщику выплачивается заранее установленный процент за использование денежных средств. Прочие расходы по входящему перестрахованию складываются также из комиссионных вознаграждений и тантьем, уплачиваемых перестрахователям. Перестраховочная комиссия представляет собой плату перестраховщика за предоставление ему бизнеса, основная ее функция - это возврат перестрахователю части расходов на ведение дела. Тантьема является комиссией с прибыли перестраховщика, вознаграждением страховщику за безубыточное прохождение риска, т.е. за хорошую андеррайтерскую политику. Файл по проверке прочих доходов и расходов входящего перестрахования формируется на основе данных, выгруженных из бухгалтерской программы, и должен содержать аудиторскую выборку проверяемых операций с возможностью определения метода выборки, а также все выявленные нарушения и примечания, необходимые для последующих проверок. Рассмотрим основные разделы программы, предназначенной для проверки операций входящего (принятого) перестрахования. Проверка полноты и своевременности отражения перестраховочной премии в учете. Аудитор должен удостовериться, что доход в виде перестраховочной премии начисляется в полном объеме в соответствии с договором, а также отражается в бухгалтерском учете на дату, когда возникает право перестраховщика на получение премии. Данное право должно вытекать из конкретного договора перестрахования либо может быть подтверждено иным способом, например выставлением счета на уплату перестрахователем премии (согласно приказу Минфина России от 4.09.01 г. № 69н). При проверке данного раздела источниками аудиторских доказательств являются: карточка и оборотная ведомость субсчета 92-3; отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах входящего перестрахования; договоры перестрахования, согласно произведенной аудиторской выборке; бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования). Проверка соответствия фактического момента признания организацией дохода в виде перестраховочной премии утвержденному в учетной политике. Учетная политика страховщика должна содержать момент отражения дохода в виде перестраховочной премии: например, дату акцепта договора перестрахования (для факультативного перестрахования) или дату акцепта бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования). Аудиторскими доказательствами при проверке служат: учетная политика страховщика (раздел входящего/принятого перестрахования); карточка и оборотная ведомость субсчета 92-3; отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах входящего перестрахования; договоры перестрахования, согласно произведенной аудиторской выборке; бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования). Проверка соответствия условий договоров перестрахования законодательству, а также генеральным соглашениям с контрагентами по перестрахованию (перестрахователями, перестраховочными брокерами). Перестраховщик в начале своего взаимодействия с перестрахователем может заключить с ним отдельный генеральный договор (генеральное соглашение), определяющий общие условия перестрахования. Данный документ не будет содержать некоторых существенных условий, которые конкретизируются в заключаемых в рамках генерального договора полисах. На практике подобный договор заключается на неопределенный срок либо с ежегодной автоматической пролонгацией в случае, если ни одна сторона не заявит о своем намерении расторгнуть соглашение. Перестраховщик может заключать генеральные соглашения с перестраховочными посредниками (брокерами), определяющие порядок расчетов, а также размер комиссионного вознаграждения. Данные соглашения зачастую предполагают длительное взаимодействие контрагентов. Также в ходе проверки аудитору необходимо удостовериться в соответствии договора перестрахования, а также прочих прилагаемых к нему документов (генерального соглашения, бордеро премий и убытков) действующему законодательству. Поскольку ГК РФ предполагает, что перестрахование по своей сути является страхованием ответственности страховщика, к договору применяются те же формальные требования, что и к договору страхования, в частности, касающиеся наличия определенных существенных условий. Требования ГК РФ к оформлению договорных отношений, а также ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 3.11.06 г.) в отношении первичных документов также являются обязательными для применения при проведении операций перестрахования. В ходе проверки аудитор изучает: договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке); бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования); генеральные соглашения с конкретными перестрахователями и перестраховочными брокерами (согласно выборке договоров) - в случае их наличия. Проверка полноты и своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем. Перестраховочные комиссии и тантьемы наряду с выплатами возмещения, причитающегося перестрахователю по произошедшим страховым событиям, являются существенными статьями расходов при операциях входящего перестрахования. Аудитору необходимо проанализировать следующие документы перестраховщика: договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке); бордеро премий и убытков; генеральные соглашения с конкретными перестрахователями и перестраховочными брокерами; иные первичные оправдательные документы, подтверждающие обоснованность выплаты комиссионных вознаграждений и тантьем (внутренние правила по перестрахованию и т.п.); карточку и оборотную ведомость счета 77-3. Проверка правомерности, полноты и своевременности отраженных в отчетном периоде убытков (сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю). Если по оригинальному договору страхования произошло страховое событие, то перестраховщик не обязан брать на себя какие-либо обязательства по урегулированию данного убытка. Фактически ответственность перестраховщика наступает только тогда, когда произошла выплата возмещения от страховщика (являющегося перестрахователем). Убытки в виде выплат по входящему перестрахованию отражаются в учете методом начисления, т.е. по факту возникновения у перестраховщика обязательств по выплате. Данное обязательство может быть выражено, в частности, в поступившем от перестрахователя акте о выплате, письме с просьбой о выплате доли в возмещении и др. Также перестрахователь обязан предоставить доказательства факта произведенной страховой выплаты (платежное поручение, выписка и т.п.). Аудиторскими доказательствами при проверке данного раздела выступают: выплатные дела по входящему перестрахованию (согласно произведенной аудиторской выборке), с подтверждением произведенной выплаты по основному договору страхования; карточка и оборотная ведомость субсчета 22-3; отчет о начисленных в отчетном периоде суммах, причитающихся к возмещению перестрахователю (бордеро премий и убытков - в облигаторном перестраховании); учетная политика компании (раздел входящего перестрахования). Проверка наличия у перестрахователей лицензий на страховую деятельность. Согласно ст. 6 Закона № 4015-1 для осуществления перестрахования необходимо получить лицензию в установленном законом порядке. Официальный сайт Федеральной службы страхового надзора содержит регулярно обновляющийся реестр субъектов страхового дела, имеющих лицензии. В ходе проверки аудитор запрашивает перечень всех перестрахователей, с которыми взаимодействует перестраховщик. Если какие-либо из контрагентов-перестраховщиков в перечне вызывают подозрение, то аудитор проверяет, имеется ли у него лицензия, запрашивая копию данного документа непосредственно у контрагента, а также перепроверяя полученные данные на сайте ФССН.

Проверка отражения в учете операций исходящего перестрахования

Исходящее перестрахование (передача части ответственности другим страховщикам) позволяет брать на страхование крупные риски без опасности в случае убытка потерь финансовой устойчивости страховой компании. Проверка операций исходящего перестрахования строится по схеме, аналогичной схеме проверки входящего перестрахования. По сравнению с аудитом принятого перестрахования проверка представляет собой взгляд с обратной стороны. Аудитор анализирует результаты деятельности по переданному перестрахованию, оценивая целесообразность передачи наиболее существенных сумм, учитывая статистику убытков данной конкретной компании. В ходе проверки аудиторы запрашивают договоры исходящего перестрахования, генеральные соглашения, бордеро премий и убытков и т.д. Указанные документы были перечислены в ходе анализа проверки входящего перестрахования. Также аудиторы составляют рабочие документы, аналогичные по своей сути файлам по проверке принятого перестрахования: файл по проверке расходов в виде перестраховочных премий, а также по анализу договоров исходящего перестрахования, файл по проверке доходов в виде причитающейся от перестраховщика части возмещения страховой выплаты, файл по проверке прочих доходов и расходов, связанных с осуществлением исходящего перестрахования: перестраховочных комиссий, тантьем. Ниже представлены основные этапы программы проверки данного раздела страховой деятельности. Проверка полноты и своевременности отражения в учете части страхового взноса, причитающегося к уплате перестраховщику, а также проверка соответствия фактического момента признания организацией расхода в виде премии, причитающейся перестраховщику, утвержденному в учетной политике, и законодательству. Учет перестраховочной премии по переданному перестрахованию производится на субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" согласно приказу бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. Момент отражения страхового взноса (перестраховочной премии) по исходящему перестрахованию также должен быть зафиксирован в учетной политике страховщика. Этим моментом может быть дата акцепта договора перестрахования перестраховщиком (в случае факультативного перестрахования) либо дата счета премий и убытков (бордеро премий и убытков), выставленного перестраховщику. В ходе проверки данного направления аудитор должен изучить: карточку и оборотную ведомость субсчета 92-4; отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах исходящего перестрахования; счет премий и убытков (бордеро премий и убытков) - для облигаторного перестрахования; договоры перестрахования, согласно произведенной аудиторской выборке. Проверка соответствия условий договора исходящего перестрахования законодательству, а также генеральным соглашениям с контрагентами по перестрахованию (перестраховщиками, перестраховочными брокерами). При проверке операций исходящего перестрахования аудитор должен проанализировать генеральные договоры и соглашения между перестраховщиками и перестрахователями на соответствие законодательству о страховом деле, о бухгалтерском учете, а также на отсутствие противоречий между ними. Проверка полноты и своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем. Перестраховочная комиссия, уплачиваемая перестраховщиком в качестве платы за предоставленный бизнес, является в данном случае доходом для перестрахователя. Аналогично доход перестрахователя составляет тантьема, которая является платой по завершении договора за безубыточное прохождение риска. Аудитор проверяет: договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке); бордеро премий и убытков (счета премий и убытков) - для облигаторного перестрахования; генеральные соглашения с конкретными перестраховщиками; карточку и оборотную ведомость субсчета 77-4; карточку и оборотную ведомость субсчета 91-1. Проверка правомерности, полноты и своевременности отраженных в отчетном периоде дохода в виде сумм задолженностей перестраховщиков в произведенных компанией в отчетном периоде страховых выплатах. В случае, если по оригинальному договору страхования произошло страховое событие, то страхователь имеет право самостоятельно урегулировать его и лишь затем уведомить перестраховщиков о возникновении с их стороны задолженности. Однако в практике перестраховочной деятельности страховщики не спешат производить страховые выплаты, не заручившись предварительно согласием перестраховщиков и их подтверждением, что в ходе урегулирования дела не допущено никаких нарушений, способных повлиять на решение перестраховщиков о выплате. В частности, у перестраховщиков могут возникнуть сомнения в обоснованности выплаты, в ее соответствии законодательству, а также условиям страхования, закрепленным в Правилах страховщика. Первичными документами для аудитора в данной ситуации служат: выплатные дела по исходящему перестрахованию (согласно произведенной аудиторской выборке), которые должны содержать, в частности, подтверждение произведенной страхователю выплаты; карточка и оборотная ведомость субсчета 22-4; учетная политика организации (раздел исходящего перестрахования). Проверка наличия у перестраховщиков лицензий на страховую деятельность. По аналогии с проверкой операций входящего перестрахования аудитор должен удостовериться, что страховщик действительно передает свои риски реально существующим перестраховщикам и что соответствующие операции не скрывают вывод денежных средств и прочие мошеннические действия. Аудитор запрашивает у страховщика перечень перестраховщиков, с которыми данная организация взаимодействует. Действиями аудиторов на этом этапе может быть запрос копий лицензий у контрагентов - когда перестраховщики вызывают серьезные подозрения проверяющих. Во всех случаях аудитору также следует проверить наличие контрагентов в официальном реестре субъектов страхового дела, публикуемом на сайте ФССН.

Литература

1. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 2. Жильцова А.Д. Аудит страховых организаций: этап планирования//Аудиторские ведомости. - 2009. - № 9. 3. Страхование. Учебник/Под ред. Т.А. Федоровой. Издание 3-е, переработанное и дополненное. - М.: Магистр, 2009.

А.Д. ЖИЛЬЦОВА, Аудитор

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »