Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансы, 24 января 2000 г.

Роль и место управленческого учета в страховых организациях

5608 просмотров

Управленческий учет выделился из бухгалтерского учета как совокупность приемов и методов, призванных обеспечить управляющих необходимой им информацией относительно текущих результатов деятельности компании, последствий отдельных управленческих решений и на этой базе обеспечить возможность проведения анализа отдельных объектов или процессов и обоснование новых управленческих решений.

Выделяя управленческий учет, менеджеры решили пожертвовать полнотой и охватом в пользу оперативности. Бухгалтерский учет не мог удовлетворить потребностей управляющих в оперативной информации. Зачастую первичные документы еще не переданы в офис, не все валютные операции корректно переоценены в национальной валюте, а менеджер должен иметь представление о результатах продаж за день, неделю, месяц. Многие экономические ситуации и процессы требуют оперативных решений. Не завтра, не после обработки информации, а непосредственно по окончании процесса надо принять решение об оценке его результатов и, например, о премировании или санкциях его участникам. Люди, управляющие процессом, а не обслуживающие его, нуждаются в основании для влияния на него. Если страховая компания может позволить себе формировать свой портфель полисов стихийно, это хорошо, но обычно менеджеры среднего звена имеют четкое представление о тех задачах, которые их подразделение должно решить. Так, например, отделы продаж четко знают объем премий, который необходимо собрать за месяц или неделю, причем не просто премий, а с точно описанного целевого рынка: собрать столько-то премии по страхованию легковых автомобилей частных лиц в городе М. за май 1999 г.
Бухгалтерский учет предназначен преимущественно для внешних пользователей. Одной из основных его задач является подготовка финансовых отчетов для широкого круга пользователей, от государственных контролирующих органов до акционеров и потенциальных инвесторов. В силу этого бухгалтерский учет регламентируется государством посредством большого числа нормативных актов и положений. В западной практике бухгалтерский учет регулируется не столь жестко, но при этом также используются национальные и международные стандарты учета, практически обязательные к применению. Управленческий учет по определению предназначен для внутренних пользователей — менеджеров и управляющих всех уровней. Этим и обусловлено отличие в отношении компаний к бухгалтерскому и управленческому учету. Бухгалтерский рассматривается как обязанность компании, а управленческий — как что-то собственное, необходимое самой компании, и поэтому более важное. В современной России сложилась ситуация, когда бухгалтерский учет перегружен различными нормами, появившимися исключительно в интересах фискальных органов. При этом бухгалтерский учет теряет свои экономические функции, все сильнее отрывается от режима реального времени и становится все более запутанным и непонятным не подготовленному к адекватному восприятию бухгалтерской информации пользователю. Управленческий учет входит в парадигму сегодняшнего менеджмента во всех компаниях, включая страховые организации.
Рассмотрим пользователей финансовой отчетности страховой организации через призму их экономических интересов и ожиданий (см. табл.).
Управленческий учет в основном предназначен для удовлетворения потребностей второй группы пользователей, т.е. менеджеров и управляющих всех звеньев. Именно им адресованы управленческие отчеты. Но сегодня зачастую отдельные показатели из этих сугубо внутренних документов становятся инструментов для общения с акционерами, потенциальными инвесторами и даже с клиентами и партнерами по перестрахованию. При этом именно оперативные данные показывают, что менеджеры компании владеют всей информацией и прекрасно понимают, что привело к текущей ситуации и что произойдет в ближайшем будущем.
Сам термин “управленческий учет” сочетает в себе слова “учет”, унаследованное от бухгалтерского учета, и “управленческий” — от самостоятельной науки управления. Управление есть процесс осознанного воздействия на объект для достижения поставленных целей и результатов. Процесс управления состоит из стадий сбора информации и анализа, принятия и реализации управленческого решения, контроля за реализацией и результатами управленческого решения. Данный цикл повторяется многократно, зачастую параллельно на разных уровнях управления или бизнес-процессов. Бизнес-процессом является элемент работы компании, ее подразделения или сотрудника, решающий самостоятельную задачу и имеющий определенный результат. Наука управления в западной практике именуется менеджментом. В нашем случае объектом управления является страховая компания, а установленными целями — уставные цели и задачи компании, состоящие в получении прибыли посредством удовлетворения потребностей населения и других компаний в страховой защите. Иными словами, цель компании — управление страховым фондом таким образом, чтобы по итогам финансового года была получена чистая прибыль, достаточная для развития компании и выплаты дивидендов акционерам.
Обычно акционеры формулируют свои ожидания на ежегодных собраниях, основываясь при этом на конъюнктуре фондового рынка. Ожидания акционеров выражаются в плановом размере дивидендов в расчете на одну акцию. А также в таком показателе, как “доход на капитал” (ROE — Return on Equity), который рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли к акционерному капиталу или рассчитанной величине собственных средств. Этот показатель является базовым для любого потенциального инвестора, принимающего решение о покупке акций страховой, как, впрочем, и любой другой, компании.
Для страховой компании можно выделить три укрупненных бизнес-процесса, каждый из которых является самостоятельным объектом управленческого учета: сбор премий, рассмотрение и урегулирование убытков и инвестиционная деятельность. Каждым бизнес-процессом можно управлять отдельно. Инвестиционная деятельность страховых организаций является второй сферой оборота капитала страховщика. Совокупный результат деятельности страховой компании имеет две составляющие — технический результат от операций по страхованию и результат инвестиционной деятельности. Первая из них определяется эффективностью двух укрупненных бизнес процессов — сбора страховых премий и рассмотрения и урегулирования убытков.
Управленческий учет сбора премий состоит в отслеживании информации о заключаемых договорах страхования и их оплате. При этом, конечно, недостаточно информации о суммах начисленной премии и поступивших в качестве оплаты денежных средств. Необходима аналитика, как можно больше аналитики. Анализ обычно начинается с разделения на частных страхователе и корпоративных, далее — по видам страхования, страховым продуктам, регионам продаж, каналам продаж, агентам и брокерам, способам привлечения страхователя и многим другим категориям. При этом комбинируются денежные и натуральные показатели. Все продажи характеризуются суммами премий в транзакционных валютах, числом клиентов и договоров или продуктов. Отдельно анализируется информация об отказах от продления договоров и заявлениях о возврате премии. Показатели анализируются наращенным итогом и в хронологическом порядке помесячно или еженедельно, в зависимости от масштабов деятельности компании и ее возможностей. Такой анализ позволяет оценить те или иные рекламные акции, привлекательность различных продуктов для различных категорий страхователей и эффективность различных каналов продаж. Способы сбора такой информации могут варьироваться от компании к компании. В отечественной практике существовали оперативные еженедельные бумажные отчеты, представляемые агентствами и отделами компании для обработки. Но, конечно, такая система не может работать, если потребует больших ресурсов на ее поддержание. Оптимальным вариантом является организация учета продаж путем использования автоматизированной системы с аналитическим учетом. Тогда эти отчеты будут создаваться автоматически, без дополнительной нагрузки на операционный персонал. Помимо общей начисленной премии (GWP-Gross Written Premium) наиболее распространенным показателем, характеризующим сбор премии за отчетный период, является чистая заработанная премия (NEP-Net Earned Premium) — страховая премия по портфелю, уменьшенная на суммы премии, переданной в перестрахование данного портфеля, и скорректированная на суммы формирования и высвобождения резерва не заработанной премии.
Кроме сумм поступлений, менеджеров интересуют и операционные затраты, понесенные для получения этих сборов. В отличие от российской практики за рубежом сюда включаются не только уплачиваемые комиссии, но и расходы на содержание отдела продаж, рекламу, телекоммуникации и связь, и все прочие расходы, которые так или иначе связаны с продажами. Такие расходы должны быть по возможности распределены по центрам возникновения затрат, которые обычно соответствуют организационной структуре компании, т.е. центром затрат является один отдел или департамент. Общие затраты, которые нельзя сразу отнести на конкретную структурную единицу компании (например, зарплата управленческого персонала), должны быть накоплены и распределены по центрам затрат позже. Для распределения “общих” затрат должна применяться определенная методика — например, суммы арендной платы могут разноситься пропорционально площади, занимаемой тем или иным подразделением, счета за телефон обычно возможно отнести непосредственно к какому-то подразделению. При распределении затрат по центрам возникновения появляется возможность анализа доходности и эффективности каждого подразделения или отдела компании в разных разрезах.
Основной показатель, характеризующий расходы по тому или иному направлению деятельности, — уровень расходов (Expense Ratio), который определяется отношением рассчитанных расходов к чистой заработанной премии по данному виду деятельности. Чистой заработанной премией является страховая премия, уменьшенная на суммы премий, переданных в перестрахование данного портфеля, и откорректированная на суммы формирования и высвобождения резерва не заработанной премии.
В отличие от управленческого учета сбора премии, который близок к учету продаж в других видах деятельности, рассмотрение и урегулирование убытков — специфическая сфера, присущая именно страхованию. При постановке управленческого учета рассмотрения и урегулирования убытков менеджеры, прежде всего, интересуются такими показателями, как количество и суммы поступивших убытков, в том числе убытков, в оплате которых было отказано, и отдельно оплаченных убытков. Отдельно же отражаются результаты реализации права суброгации. По всем группам показателей важно иметь, конечно, все те данные, что и по продажам, т.е. вид страхования, тип страхователя, регион и канал продаж, способ привлечения страхователя и прочее. Кроме того, добавляются аналитические разрезы по причинам страховых случаев, страховым годам и другим признакам, специфичным только для убытков (например, по суммам сюрвейерских расходов и иных расходов на урегулирование ущерба).
Базовым показателем, применяемым в международной практике и характеризующим рассмотрение и урегулирование убытков, является уровень выплат (Loss Ratio), который рассчитывается как отношение сумм, выплаченных на покрытие убытков и урегулирование ущерба, к чистой заработанной премии по данному портфелю. Вместе с уровнем расходов этот показатель формирует широко применяемый комбинированный индекс (Combined Ratio = Loss Ratio + Expense Ratio), экономическая сущность которого понятна и без комментариев.
Отдельно учитываются затраты на функционирование отдела по рассмотрению претензий. Так, на центр затрат этого отдела относят общие затраты, связанные с его деятельностью, например, стоимость абонементного обслуживания аварийными комиссарами или сюрвейерами. Туда же относят его долю общехозяйственных расходов и все прямые расходы отдела претензий: счета за телефон, расходы на поездки и прочее.
Все показатели по сборам и убыткам группируются по перечисленным признакам и аналитическим разрезам, с целью же составления финансовых отчетов для различных групп пользователей отдельно группируются доходы и расходы по прямому страхованию, входящему перестрахованию, исходящему перестрахованию прямого портфеля и ретроцессии. Итогом такой группировки является так называемый технический результат от страховой деятельности до налогообложения (Net Technical Result).
Инвестиционная деятельность страховых организаций отличается тем, что она не является первичной и должна учитывать потребности основной деятельности в платежных средствах. С другой стороны, уже давно многие страховые компании продолжают существовать и зарабатывать прибыль исключительно за счет инвестиционного дохода, полученного путем использования средств резервов по убыточным видам страхования. Поэтому управленческий учет в инвестиционной сфере страховых компаний не только оценивает эффективность инвестиций и расходов на их осуществление, но и служит инструментом для определения объема денежных средств, доступных для инвестирования. Начинается учет со сбора информации об имеющихся в наличии активах, т.е. денежных средствах в различных валютах и инвестиционных активах: облигациях, акциях, депозитных сертификатах и иных инструментах, доступных на фондовом рынке. Основной упор на первом этапе делается на сбор оперативной информации о денежных средствах компании и потребности в свободных денежных средствах в ближайшей перспективе. Банковские выписки служат источником информации о суммах имеющихся денежных средств, а кассовые планы подразделений — о потребности в денежных средствах для осуществления платежей. Разница плюс дополнительный резерв дает сумму временно свободных средств, доступных для инвестирования. Возможны кассовые дефициты, т.е. ситуация, когда наличных средств не хватает для осуществления текущих платежей и необходимо обратить инвестиционные активы в денежные средства. Но обычно такая ситуация либо вызвана необходимостью в чрезвычайном платеже, либо является результатом ошибки планирования.
Конечно, информация о количестве временно свободных средств недостаточна для принятия инвестиционных решений. Необходимо представлять структуру обязательств, т.е. за счет каких резервов складывается та или иная сумма ликвидных активов, определенных как временно свободные. Это необходимо для оценки срока инвестирования тех или иных сумм. Принимая решение об инвестировании, решают две разнонаправленные задачи: максимизация инвестиционного дохода за счет увеличения объемов и сроков инвестиций и обеспечение запаса платежных средств, необходимого для осуществления текущих платежей. При этом нельзя забывать о нормативах размещения резервов и диверсификации портфеля инвестиций.
Вторым этапом управленческого учета инвестиционной деятельности страховых организаций является естественная для любого инвестора оценка результатов инвестиций. Причем для управленческих решений необходима именно оценка, т.е. в расчет принимаются и реализованные курсовые разницы, и только рассчитанные, и фактически полученные проценты, и начисленные к получению. Объектом анализа в данном случае служат различные инструменты, вплоть до конкретного объекта инвестиций. Наиболее распространенным качественным показателем в инвестиционной деятельности является доход на инвестиции (ROI-Return on Investments), который рассчитывается как отношение полученного дохода к сумме вложенных активов.
Осуществление инвестиционной деятельности ведет к возникновению прямых и косвенных затрат, которые должны быть учтены при определении итогов инвестиционной деятельности. Для этого создается отдельный центр затрат, соответствующий инвестиционному департаменту страховой компании. На этом центре затрат накапливаются все его прямые затраты, на него также относится доля в общехозяйственных расходах, приходящаяся на данный департамент.
Собранная информация отражается в управленческих отчетах, которые регулярно оцениваются менеджерами высшего звена и служат основанием для корректировки решений. Так, например, решение о создании нового департамента при постоянно нарастающих отрицательных результатах может быть пересмотрено в течение года, не дожидаясь годовых финансовых отчетов; при резком увеличении отдельной группы убытков может потребоваться специальная программа предупредительных мероприятий. Стратегические планы развития также зачастую основываются на исторических данных оперативных отчетов. В каждом отчете обязательно присутствует фактический доход на капитал (ROE), который сравнивается с плановым или целевым, и итоги сравнения становятся мотивом для принятия управленческих решений. Таким образом, реализуется связь стратегического управления и оперативного или управленческого планирования и учета.
Задачей управленческого учета в страховых организациях является обеспечение потребностей управляющих всех уровней в информации, необходимой для принятия управленческих решений, контроля за их выполнение ми эффективностью. Таким образом, функциями управленческого учета являются:
• оперативный сбор и обработка информации для подготовки управленческих отчетов;
• формирование и отслеживание динамики экономических показателей, характеризующих различные бизнес-процессы в страховой организации на различных уровнях управления;
• накопление информации для последующей обработки в бухгалтерском учете.
Нельзя также забывать о контрольной функции управленческого учета, которая наиболее четко проявляется при использовании службой внутреннего аудита информации из управленческих отчетов для сравнения с данными бухгалтерского учета и проведения встречных проверок.
На сегодняшнем этапе развития страхования, когда рыночные тенденции меняются от месяца к месяцу, страхование не может оставаться в стороне от общерыночной тенденции ускорения бизнес-процессов. Управленческий учет сравним с нервной системой. Он значительно облегчает ведение и повышает качество бухгалтерского учета и, по сути, уже является фактором в конкурентной борьбе. Только управленческий учет может дать представление управляющему, теряет или зарабатывает деньги компания в условиях скачков курса валют и нестабильной инфляции. Если оценивать место управленческого учета по шкале “критично — желательно — допустимо”, то управленческий учет уже давно надежно закрепился в группе критичных инструментов управления страховыми организациями, и без него не сможет обойтись ни одна страховая компания.

Группы пользователей отчетов страховых организаций

Пользователи отчетности	Экономические интересы	Ожидания от отчетов	Возможные решения
Акционеры	получить прирост рыночной стоимости портфеля акций и получить дивиденды	подтвердить свои ожидания изменения курса акций и выплат дивидендов	продать акции, купить акции, подготовить предложения для собрания акционеров
Управляющие	оценка результатов своей работы информация для принятия управленческих решений	увидеть результаты хозяйственной деятельности	различные управленческие решения — например, предложения по размеру дивидендов
Клиенты	выбор наиболее надежного страховщика	убедиться или разувериться в выборе страховщика	заключить или продлить страхование; не заключать или прекратить договор страхования
Перестрахователи и перестраховщики	выбор надежного партнера по перестрахованию	убедиться или разувериться в выборе перестраховщика	заключить или продлить договор перестрахования; не заключать или прекратить договор перестрахования
Налоговые органы	сбор налогов	получить информацию для проверки правильности расчета и полноты уплаты налогов	осуществить налоговую проверку; потребовать дополнительную информацию; признать отчет и расчет налогов верными
Лицензирующие органы	проверка выполнения условий лицензирования	получить информацию для контроля за соблюдением нормативных показателей и иных требований	предъявить претензии и приостановить лицензию; предупредить и потребовать исправить; принять верный отчет

С.В.САВОСИН, финансовый директор СК “Цюрих-Русь”

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »