Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 27 марта 2002 г.

Добровольное медицинское страхование работников

6403 просмотра

Любой гражданин России имеет право на бесплатную медицинскую помощь. Ее окажут в государственном лечебном учреждении, работа которого оплачивается из бюджета и фондов обязательного медицинского страхования. Но ни для кого не секрет, что средств, поступающих от государства, недостаточно для того, чтобы оказывать больным все необходимые медицинские услуги и поддерживать их качество на должном уровне.

Поэтому страховые компании предлагают гражданам заключать договоры не обязательного, а добровольного страхования. Отчисляя деньги по такому договору, гражданин получает право на качественные медицинские услуги в выбранном им лечебном учреждении. Заключают подобные договоры и работодатели — в пользу своих сотрудников.
А бухгалтеров волнует, можно ли включать расходы по добровольному медицинскому страхованию в себестоимость продукции? Облагаются ли страховые выплаты, которые выдаются работникам, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом? На эти и другие вопросы мы ответим в данной статье.

Как заключить договор добровольного медицинского страхования

Чтобы застраховать своих сотрудников, организации нужно заключить договор с компанией, у которой есть лицензия на этот вид деятельности. Договор страхования заключается в письменной форме. Такой порядок установлен статьей 940 Гражданского кодекса РФ.
По данному договору страховая компания обязуется организовать для работников определенную медицинскую помощь в выбранном лечебном учреждении и оплатить ее. А организация в свою очередь обязана своевременно платить страховые взносы. В договоре добровольного медицинского страхования необходимо указать:
— срок его действия;
— количество застрахованных работников;
— размер, сроки и порядок уплаты страховых взносов;
— предоставляемые медицинские услуги.
Страховая компания должна приложить к договору правила страхования (либо выдержки из них) и медицинский полис.
Если организация страхует всего несколько человек, то медицинский полис выдается каждому из них. А если сотрудников много, то предприятие передает их список в страховую компанию, а та составляет один документ. Это так называемый генеральный полис. Между тем, пока действует договор, число застрахованных сотрудников может измениться: кто-то уволился, а кто-то только что устроился на работу. В этом случае организация должна составить новые списки и подать их в страховую компанию.
В настоящее время наиболее широко распространено два вида договоров добровольного медицинского страхования. В первом страховая компания гарантирует, что работнику будут оказывать медицинскую помощь в определенном лечебном учреждении, пока действует договор. А когда заключен другой вид договора, то работнику не только оплачивают лечение, но и выдают страховое возмещение, если он так и ни разу не обратился к врачам.

Учет расходов на страхование работников

Результаты деятельности организации зависят от того, как работают ее сотрудники. Поэтому, на наш взгляд, расходы по договорам добровольного медицинского страхования можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) или в расходы на продажу.
Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислен взнос по договору добровольного медицинского страхования.
А когда организация перечисляет страховые взносы, бухгалтер делает проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 51 — перечислен взнос по договору добровольного медицинского страхования.
Страховое возмещение, причитающееся работнику, которое поступило от страховой компании в кассу или на расчетный счет организации, оформляют такой записью:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — поступила сумма страхового возмещения.
Начисляя и выплачивая работнику страховое возмещение, делают такие записи:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 73 — начислено страховое возмещение работнику;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 — выплачено страховое возмещение работнику.

ПРИМЕР 1

В марте 2001 года ООО «Легенда» заключило для десяти своих сотрудников договор добровольного медицинского страхования. Согласно договору в течение одного года клиника «Медина» оказывает каждому из этих работников медицинскую помощь на сумму не более 15000 руб. ООО «Легенда» уплатило страховой взнос — 100000 руб. (по 10000 руб. за человека). В договоре также предусмотрено, что если в течение года работник так и не обратится в клинику, то в марте 2002 года ему выплатят 2000 руб. страхового возмещения.
В течение года восемь застрахованных работников получали в клинике медицинскую помощь, а два работника ни разу туда не обратились. В марте 2002 года, когда истек срок договора, страховая компания перечислила ООО «Легенда» 4000 руб.
С 1 января 2001 года ООО «Легенда» ведет бухгалтерский учет по новому Плану счетов. Чтобы упростить пример, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог мы рассматривать не будем.
Когда ООО «Легенда» начислило и перечислило страховые взносы, бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 100 000 руб. — начислены страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования работников;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 100000 руб. — перечислены страховые взносы.
В марте 2002 года ООО «Легенда» получило страховое возмещение для тех работников, которые не обращались в клинику. Сумму страхового возмещения организация отражает так:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 4000 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании.
А таким образом ООО «Легенда» начисляет и выплачивает страховое возмещение работникам:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 73
— 4000 руб. — начислено страховое возмещение работникам, которые не обращались в клинику;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
— 4000 руб. — выплачено страховое возмещение работникам.

Налог на прибыль

До 1 января 2002 года подпункт «р» пункта 2 Положения о составе затрат разрешал включать расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников в себестоимость продукции. Правда, для целей налогообложения такие расходы принимались в пределах суммы, равной 1 проценту от выручки предприятия.
С 1 января этого года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ, которая требует, чтобы бухгалтер по-новому определял доходы и расходы, когда рассчитывает налог на прибыль. Как же теперь надо поступать с расходами по добровольному медицинскому страхованию работников? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к статье 255 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что взносы работодателей по договорам страхования учитываются в составе затрат на оплату труда. Однако это относится только к тем взносам, которые уплачены по договорам, заключенным не меньше чем на год. Эти взносы учитываются при налогообложении прибыли в пределах 3 процентов от фонда оплаты труда (без учета расходов по страхованию). Об этом сказано в разъяснениях к статье 255 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

ЗАО «Креколла» 11 марта 2002 года на один год застраховало пять своих сотрудников. Для этого оно заключило договор добровольного медицинского страхования. Согласно договору в течение года каждый застрахованный сотрудник может обращаться в медицинский центр «Исцеление», где ему окажут услуги на 14000 руб. Страховой взнос (60000 руб.) ЗАО «Креколла» уплатило сразу, как только подписало договор.
Ежемесячно расходы на оплату труда ЗАО «Креколла» составляют 150000 руб. (сюда не входят расходы по страхованию). Предположим, что в течение года эта сумма не менялась. Рассчитаем, какую сумму расходов по страхованию ежемесячно можно включить в расходы на оплату труда, принимаемые при налогообложении прибыли. Она равна:
150000 руб. х 3% = 4500 руб.
Срок, на который заключен договор страхования, превышает несколько налоговых периодов, а страховой взнос предприятие уплатило сразу. Значит, в соответствии с пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, пока действует договор, расходы по страхованию равномерно учитываются при налогообложении прибыли. Определим, в какой сумме бухгалтер должен ежемесячно включать страховой взнос в расходы на оплату труда. Так как ЗАО «Креколла» заключило договор страхования только с 11-го числа, то в марте 2002 года оно может включить в расходы лишь взнос, приходящийся на 20 дней (31 — 11). Данная сумма составит:
60000 руб. : 12 мес. : 31 дн. х 20 дн. = 3226 руб.
3226 руб. « 4500 руб.
Получается, что для целей налогообложения прибыли принимается вся сумма страхового взноса, относимая на расходы в марте. Сумма затрат на оплату труда, которую ЗАО «Креколла» может учесть при налогообложении в марте 2002 года, равна:
150000 руб. + 3226 руб. = 153226 руб.
В апреле страховой взнос, учитываемый в составе затрат на оплату труда, определяется так:
60000 руб. : 12 мес. = 5000 руб.
5000 руб. « 4500 руб.
Следовательно, в апреле ЗАО «Креколла» вправе включить в расходы на оплату труда только 4500 руб. Такую же сумму страховых взносов следует включать в эти затраты и в последующие месяцы (за исключением марта 2003 года).
Сумма расходов на оплату труда, принимаемая при налогообложении прибыли в апреле 2002 года, составит:
150000 руб. + 4500 руб. = 154500 руб.
На эту же сумму бухгалтер должен ежемесячно (до марта 2003 года) уменьшать доходы ЗАО «Креколла».
Договор добровольного медицинского страхования перестает действовать 11 марта 2003 года. Поэтому страховой взнос, который организация может включить в расходы по оплате труда, рассчитывается так:
5000 руб. : 31 дн. х 11 дн. = 1774 руб.
1774 руб. « 4500 руб.
Значит, ЗАО «Креколла» может учесть всю эту сумму при налогообложении прибыли. Расходы на оплату труда предприятия в марте 2003 года составят:
150000 руб. + 1774 руб. = 151774 руб.

Налог на доходы физических лиц

Взносы, которые организация уплатила за своих работников по договору добровольного медицинского страхования, не включаются в их налогооблагаемый доход. Но это только в том случае, если договор гарантирует застрахованному работнику лишь медицинскую помощь. Об этом говорится в статье 213 Налогового кодекса РФ.
А если в договоре добровольного медицинского страхования предусмотрено, что работник получает страховое возмещение? Тогда в его налогооблагаемый доход включается сумма страхового взноса и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. А когда следует начислять налог на сумму страхового возмещения? Обратимся к статье 223 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что это следует делать в случае, когда работник получил доход, то есть в день выплаты страхового возмещения.
А нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц страховое возмещение? На наш взгляд, этого делать не надо. В статье 213 Налогового кодекса РФ говорится, что в налоговую базу не включаются суммы, которые выплачиваются после того, как наступил страховой случай. А в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» разъясняется, что следует считать страховым случаем. Это тот случай, в котором страховая компания обязана выплатить деньги организации-страхователю или застрахованному работнику. В данной ситуации выплату страхового возмещения можно рассматривать как страховой случай.

ПРИМЕР 3

В марте 2001 года ООО «Мечта» заключило для своего работника Тихонова В.В. договор добровольного медицинского страхования. Условия договора таковы: в течение года Тихонов В.В. может обращаться в медицинский центр «Парацельс». Там ему окажут необходимую медицинскую помощь. Если же за год работник ни разу не придет в это учреждение, то, когда истечет срок договора, ему выплатят 3000 руб. Взнос, который ООО «Мечта» уплатило за своего работника по договору добровольного медицинского страхования, составил 10000 руб.
В марте 2002 года закончилось действие договора добровольного медицинского страхования. Тогда же выяснилось, что за год Тихонов В.В. ни разу не обращался в «Парацельс». Страховая компания выплатила ему страховое возмещение — 3000 руб. А ООО «Мечта» включило сумму страхового взноса, которую оно уплатило за работника, в его налогооблагаемый доход. Оклад Тихонова В.В. равен 12000 руб. К марту работник утратил право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса РФ. Налогооблагаемый доход Тихонова В.В. в марте 2002 года составит:
12000 руб. + 10000 руб. = 22000 руб.
Налог, который ООО «Мечта» удерживает из доходов Тихонова В.В., равен:
22000 руб. х 13% = 2860 руб.

Единый социальный налог

Статья 238 Налогового кодекса РФ освобождает от единого социального налога взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного страхования. Но чтобы вывести указанные суммы из-под налогообложения, договор страхования надо заключить не меньше чем на год. Данное требование введено Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации...» и действует с 1 января 2002 года. Надо сказать, что, пока этот документ не вступил в силу, от единого социального налога освобождались взносы только по тем договорам, которые не предусматривали выплату страхового возмещения. Но теперь это правило отменено.
В то же время еще действуют Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465. Здесь до сих пор указано, что на страховые взносы, которые заплатила организация, следует начислять единый социальный налог, если страховая компания что-либо выплачивала работникам. То же говорится и в частных разъяснениях налоговых органов, например, в письме МНС России от 19 июня 2001 г. № СА-6-07/463. Однако эти документы противоречат Налоговому кодексу РФ. Вероятно, в ближайшее время в них будут внесены изменения.

ПРИМЕР 4

В марте 2002 года ООО «Фиеста» застраховало своих работников. Для этого оно заключило договор добровольного медицинского страхования. В договоре установлено, что в течение года работники могут обращаться в медицинский центр «Авиценна». Страховой взнос, который ООО «Фиеста» уплатило за своих работников, составил 100000 руб. За год работникам оказали медицинские услуги на 96500 руб.
ООО «Фиеста» не включает 100000 руб. страхового взноса в базу по единому социальному налогу. Ведь договор добровольного медицинского страхования заключен на один год.

И.А. Исаева, финансовый директор ООО «Аудиторская фирма "Про-Аудит"»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »