Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 27 марта 2002 г.

Как исчислять налог на прибыль

Комментарий к Методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ

629 просмотров

МНС России 26 февраля 2002 года приказом № БГ-3-02/98 утвердило Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее — Методические рекомендации). Эти рекомендации предназначены для работников налоговых органов. Однако налогоплательщики смогут найти в них ответы на некоторые вопросы, которые возникают, когда приходится исчислять налог на прибыль.

Как пользоваться Методическими рекомендациями

Структура новых Методических рекомендаций необычна — она полностью воспроизводит главу 25 Налогового кодекса РФ.
***
Расходы по страхованию имущества

С этого года организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на расходы по большинству договоров обязательного и добровольного страхования имущества. Перечень этих расходов приведен в статье 263 Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы можно включать в прочие расходы того отчетного периода, в котором организация перечислила их страховщику. А если организация сразу заплатила всю сумму, указанную в договоре, который заключен на срок более одного года? Этот платеж, согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, надо отразить среди расходов будущих периодов.
А в Методических рекомендациях уточнено, что данную сумму надо ежеквартально равными долями относить на прочие расходы, пока действует страховой договор. Если же договор заключен не в начале квартала, то сумму, которую можно списать в этом периоде, определяют так. Сумму платежа, приходящуюся на один квартал, умножают на количество дней, которые прошли с момента заключения договора до конца квартала. А затем результат делят на количество дней в данном квартале.
Точно так же рассчитывают сумму платежа, которую следует включить в состав расходов того квартала, когда закончится действие страхового договора.
А как быть организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли? Естественно, они должны включать расходы будущих периодов в состав текущих затрат не ежеквартально, а ежемесячно.

ПРИМЕР 7

ООО «Фобос» исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из той прибыли, которую получило в предыдущем квартале. Организация застраховала на три года свой грузовой автомобиль. Договор страхования заключен на период с 18 марта 2002 года по 17 марта 2005 года включительно (12 кварталов). Страховой платеж по договору составил 30000 руб. Вся эта сумма была перечислена страховой компании 18 марта 2002 года.
Ежеквартально (кроме I квартала 2002 года и I квартала 2005 года) ООО «Фобос» может включать в состав своих расходов по 2500 руб. (30000руб. : 12 кв.).
В I квартале 2002 года (90 дней) страховой договор действует 14 дней (с 18 по 31 марта). Следовательно, в расходы этого квартала организация вправе включить такую сумму:
2500 руб. х 14 дн. : 90 дн. = 389 руб.
В I квартале 2005 года (90 дней) автомобиль будет застрахован в течение 76 дней (с 1 января по 17 марта включительно). Страховой платеж, приходящийся на прочие расходы этого квартала, составит:
2500 руб. х 76 дн. : 90 дн. = 2111 руб.
Таким образом, в 2002 году ЗАО «Фобос» может включить в состав прочих расходов 7889 руб. (389 руб. + (2500 руб. х 3 кв.)), в 2003-м и 2004 годах — по 10000 руб. (2500 руб. х 4 кв.), а в I квартале 2005 года — 2111 руб.
Итак, мы разобрались со страховыми платежами по договорам, заключенным на срок более одного года. Кстати, кроме них в состав расходов будущих периодов надо включать убытки, которые организация получила, продав амортизируемое имущество, а также затраты на:
— ремонт основных средств (это не касается предприятий промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, геологии и разведки недр, строительных организаций, геодезической и гидрометеорологической служб и жилищно-коммунальных хозяйств);
— освоение природных ресурсов;
— научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
— лицензирование.
***
ВОЛОШИН Д.
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »