Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 30 января 2002 г.

Страхование рабочих, профессиональной ответственности, имущества строительной организации

2993 просмотра

Прежде чем получить лицензию на строительную деятельность, организация должна застраховать свою профессиональную ответственность. Иначе лицензию ей не выдадут. Кроме того, многие организации заключают договоры страхования своего имущества, а также страхуют рабочих, занятых на стройплощадке. Как правильно отразить эти операции в учете? Нужно ли начислять ЕСН и удерживать налог на доходы физических лиц с застрахованных рабочих? Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму страховых платежей? В данной статье мы ответим на эти вопросы.

Что нужно знать строительной организации, заключающей договор страхования?

Итак, ваша организация решила заключить договор страхования. Прежде всего нужно убедиться в том, что компания, с которой вы хотите заключить договор, имеет лицензию на страховую деятельность. Не забудьте, что такая лицензия выдается на определенные виды страхования: «Страхование строительно-монтажных рисков», «Страхование ответственности строителей» и т.д.
А в самом договоре необходимо указать:
1) что именно будет застраховано (имущество, профессиональная ответственность и т.д.);
2) когда строительной организации будет выплачиваться страховка, то есть нужно определить страховой случай;
3) максимальную сумму, которую страховая компания выплатит строительной организации, если наступит страховой случай;
4) срок действия договора.
Если хотя бы одно из этих условий не определено, то договор считается недействительным.

Бухгалтерский учет затрат на страхование

Согласно новому Плану счетов, операции по договорам страхования отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
А на каком счете нужно учитывать страховые платежи, которые начисляет строительная организация? Это зависит от того, что именно вы решили застраховать.
Например, приобретая материалы или технику для строительства, многие организации заключают договоры страхования доставляемого груза. Ведь во время перевозки имущество может быть повреждено, испорчено или похищено. Между тем стоит оно, как правило, довольно дорого.
В данном случае расходы по страхованию нужно включить в стоимость этого имущества. Так указано в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, и в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. , № 26н.
При этом в учете строительной организации надо сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 08(10) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— начислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— перечислен взнос по договору страхования.

Аналитический учет нужно вести по каждому договору, который предприятие заключило со страховой компанией.

ПРИМЕР 1

ЗАО «Новые строительные технологии» строит элитное жилье. Для отделки построенного дома были приобретены дорогие материалы. Их стоимость составила 1200000 руб. (в том числе НДС — 200000 руб.). Эти материалы нужно было везти в другой город, поэтому ЗАО «Новые строительные технологии» решило их застраховать. Страховой взнос равен 16000 руб.
Данная операция была отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Новые строительные технологии» следующим образом:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 1000000 руб. — приобретены материалы для отделки помещений;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 200000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 15000 руб. — начислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 15000 руб. — перечислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 1200000 руб. — оплачены материалы поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 200000 руб. — возмещен из бюджета НДС по материалам.
А как быть, если организация застраховала имущество, которое она уже использует? В этом случае начисленные платежи уже нельзя включить в его первоначальную стоимость. Такие платежи относятся на счета затрат. Так же нужно поступать и когда заключены договоры страхования рабочих, занятых на стройплощадках.
Но обратите внимание: договор страхования обычно заключается на год. А страховой платеж уплачивается один раз — когда заключается договор. Поэтому сначала расходы по страхованию надо учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». А затем их нужно списывать на затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
Тогда в учете строительной организации бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— начислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— перечислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 97
— списаны расходы по страхованию, относящиеся к отчетному периоду.

ПРИМЕР 2

ЗАО «Сигма» (подрядчик) застраховало 25 своих рабочих, которые трудятся на стройплощадке. Стоимость страховки по всем договорам равна 250000 руб. Страховой взнос составляет 3 процента от суммы страховки и уплачивается единовременно.
Срок действия договоров — с 1 февраля 2002 года по 31 января 2003 года включительно.
В учете ЗАО «Сигма» бухгалтер отразил данную операцию следующим образом:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 7500 руб. (250000 руб. х 3 %) — начислены взносы по договорам страхования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 7500 руб. — перечислены взносы по договорам страхования.
Начиная с февраля 2002 года ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 625 руб. (7500 руб. : 12 мес.) — списана часть расходов по страхованию.
Теперь предположим, что ваша организация решила застраховать строящееся здание. Тогда страховой платеж нужно включить в стоимость строительства, то есть учесть: у заказчика — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», у подрядчика — на счете 20 «Основное производство».

В договоре подряда должно быть предусмотрено, заказчик или подрядчик отвечает за случайное повреждение строящегося объекта.

ПРИМЕР 3

ЗАО «Стройтехнология» (заказчик) заключило договор с ЗАО «Мадгар» (подрядчик). Согласно этому договору ЗАО «Мадгар» должно построить офис. Если строящийся офис будет поврежден, то отвечать за это будет подрядчик.
Поэтому он застраховал этот объект на 600000 руб. Страховой платеж равен 1 проценту от суммы страховки. Таким образом, ЗАО «Мадгар» перечислило страховой компании 6000 руб. (600000 руб. х 1%).
Срок действия договора — с 1 апреля 2002 года по 31 марта 2003 года включительно.
В бухгалтерском учете ЗАО «Мадгар» (подрядчика) были сделаны такие проводки;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 6000 руб. — начислен взнос по договору страхования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 6000руб. — перечислен взнос по договору страхования.
Начиная с апреля 2002 года в учете ЗАО «Мадгар» бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) — списаны расходы по страхованию, приходящиеся на отчетный месяц.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию?

Затраты на добровольное страхование имущества, грузов, а также рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, в целях налогообложения включаются в состав прочих расходов. Все эти затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в статье 263 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в некоторых случаях первоначальная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете, будет отличаться от той, что указана в учете налоговом. Например, как мы говорили, расходы по страхованию грузов в бухгалтерском учете включаются в стоимость приобретенных материалов или основных средств. А в налоговом учете такие расходы считаются прочими и списываются на затраты.
Необходимо обратить внимание и на ситуацию, когда организация, рассчитывая налог на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления. В таком случае она может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на страховой взнос в том отчетном периоде, в котором она перечислила платеж страховой компании. Однако так нельзя поступать, если договор заключен на срок свыше одного года. Ведь тогда расходы по страхованию надо вычитать из налогооблагаемой прибыли равными долями в течение всего срока действия договора. Так установлено в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 4

ЗАО «Новый век» (подрядчик) застраховало строящийся ресторан. Договор страхования действует с 1 апреля 2002 года по 31 марта 2004 года включительно. Размер страхового взноса составляет 96000 руб. Этот взнос был уплачен 25 февраля 2002 года.
В целях исчисления налога на прибыль ЗАО «Новый век» определяет доходы и расходы методом начислений.
Итак, начиная с апреля 2002 года ЗАО «Новый век» ежемесячно может уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на 4000 руб. (96000 руб./2 года : 12 мес.).
Но в договоре может быть предусмотрено, что страховой взнос уплачивается частями. Тогда в тот момент, когда взносы были перечислены страховой компании, их можно включать в расходы. И при этом не важно, сколько действует договор.

ПРИМЕР 5

Воспользуемся данными примера 4. Допустим, что по условиям договора страхования взнос уплачивается в два этапа — по 48000 руб. на каждом этапе. Первый взнос был перечислен 25 февраля 2002 года, а второй -25 февраля 2003 года.
ЗАО «Новый век» сможет на 48 000 руб. уменьшить свою налогооблагаемую прибыль в феврале 2002 года и на 48000 руб. — в феврале 2003 года.
Затраты на страхование работников включаются в расходы организации по оплате труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Однако здесь учитываются только расходы по договорам:
1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры действуют не менее пяти лет и не предусматривают выплат в пользу работника (за исключением страховки в случае смерти);
2) пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (в этих договорах должно быть указано, что деньги выплачиваются только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию);
3) добровольного личного страхования работников (когда договоры заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного работника);
4) добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.
Платежи по данным договорам, которые предприятие может учесть в целях налогообложения прибыли, строго нормированы. Так, сумма платежей по первым двум договорам не должна превышать 12 процентов от расходов по оплате труда. А норма взносов по третьему виду договоров равна 3 процентам от таких расходов.
Норматив установлен и для договоров добровольного личного страхования, заключаемых на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности: платеж за одного работника не может превышать 10000 руб.
Как и в случае страхования имущества, если ваша организация использует метод начислений, то расходы по страхованию работников уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором перечислен взнос. А если договор заключен на срок свыше одного года, то страховые платежи организация может вычитать из своей налогооблагаемой прибыли равными долями в течение всего срока действия этого договора.

ПРИМЕР 6

Строительная организация ЗАО «Смена» застраховала 125 своих работников от несчастных случаев на стройплощадке. В договорах страхования предусмотрено, что деньги выплачиваются только в случае смерти работника или утраты трудоспособности. Договоры заключены на один год.
Страховой платеж за каждого работника составляет 15000 руб. Взносы были перечислены страховой компании в марте 2002 года.
В целях исчисления налога на прибыль ЗАО «Смена» определяет доходы и расходы методом начисления.
В целях налогообложения прибыли расходы по подобным договорам принимаются в размере 10000 руб. на одного застрахованного в год.

Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за четыре предыдущих квартала выручка (без учета НДС и налога с продаж) в среднем не превышала 1000000 руб. за квартал.

Поэтому ЗАО «Смена» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на 1250000 руб. (10000 руб. х 125 чел.). Сделать это можно в марте 2002 года.
А расходы в размере 625000 руб. ((15000руб. — 10000руб.) х 125 чел.) не уменьшают налогооблагаемую прибыль строительной организации.
А когда организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию, если она использует кассовый метод? Для ответа на этот вопрос нам нужно обратиться к статье 273 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что при кассовом методе расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они произведены. Поэтому организация сразу же сможет вычесть из своей налогооблагаемой прибыли всю сумму перечисленных взносов.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог при страховании работников

Перечисляя за работников страховые взносы по договорам добровольного страхования, бухгалтер задается вопросом: а нужно ли эту сумму включать в доход сотрудников? Этого не надо делать, если заключены договоры:
— добровольного страхования, когда возмещается вред здоровью застрахованных лиц или оплачиваются их медицинские расходы;
— добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма взносов за одного работника не превышает 2000 руб. в год.
А в облагаемую базу по ЕСН не включаются только платежи по тем договорам, которые предусматривают выплаты в случае смерти работника или утраты им трудоспособности либо оплату медицинских расходов. Причем договоры, которые предусматривают оплату медицинских расходов, должны заключаться на срок не менее одного года. Так указано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

О том, в каких случаях страховые взносы, уплаченные работодателем не нужно включать в налогооблагаемый доход работника, сказано в пункте 5 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 7

Используем данные примера 6. Напомним, что ЗАО «Смена» застраховало 125 своих работников от несчастных случаев на стройплощадке. Согласно договорам страховка выплачивается только в случае смерти работников или утраты трудоспособности.
Платежи по таким договорам не нужно включать в доход работников. Их также не надо учитывать и в расчете единого социального налога.

Выплаты по договорам страхования

Если произошел страховой случай (авария, пожар, хищение), то строительная организация вместе с представителем страховой компании составляет соответствующий акт.
После этого страховая компания расследует причины происшедшего и решает, следует ли возмещать убытки.
Если решено, что деньги будут выплачены, то в учете строительной организации надо сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 08 (10, 20, 26, 62, 76 ...)
— отражены убытки, которые должна возместить страховая компания;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получено страховое возмещение.

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, операции по страхованию не облагаются НДС. Поэтому с полученной страховки уплачивать этот налог не нужно.

ПРИМЕР 8

ООО «Сириус» застраховало свою строительную технику. В феврале 2002 года во время пожара сгорел мини-трактор. Его первоначальная стоимость равна 350000 руб., а амортизация, начисленная к моменту пожара, — 125000 руб.
Страховая компания полностью возместила ООО «Сириус» ущерб от пожара. В учете ООО «Сириус» бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации"
— 350000 руб. — списана первоначальная стоимость сгоревшего мини-трактора;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 125000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 225000 руб. (350000 — 125000) — списан убыток от пожара, который должна возместить страховая компания;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 225000 руб. — получено страховое возмещение.
Но может быть повреждена лишь часть имущества. Тогда страховая компания выплатит только сумму, которая необходима для его восстановления.

ПРИМЕР 9

ЗАО «Монтаж-сервис» строит автозаправочный комплекс. Во время пусконаладочных работ взорвались пары бензина, в результате была повреждена одна бензоколонка. На ремонт этой колонки истрачено 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Ремонт делала сторонняя организация. Затем затраты на него возместила страхования компания.
В учете ЗАО «Монтаж-сервис» бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 60
— 12000 руб. — отражена стоимость (с учетом НДС) ремонта бензоколонки, которую должна возместить страховая компания;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет, «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 12000 руб. — получено возмещение от страховой компании;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 12000 руб. — перечислены деньги за ремонт сторонней организации.
Иногда в результате какого-либо несчастного случая убытки несет физическое лицо или другая организация. Допустим, такой случай был предусмотрен в договоре страхования. Тогда страховая компания должна возместить ущерб. Причем деньги могут быть выплачены как строительной организации, которая затем сама возместит ущерб, так и пострадавшему.

ПРИМЕР 10

Чтобы разработать проект нового дома, строительная организация ЗАО «Стройдом» обратилась к другой строительной организации ООО «Ракурс». Однако ООО «Ракурс» неправильно выбрало материал для строительства. В результате, когда возвели второй этаж здания, обрушились стены и перекрытия первого этажа. Ущерб ЗАО «Стройдом» при этом составил 27600000 руб.
По решению суда ООО «Ракурс» должно возместить ЗАО «Стройдом» причиненный ущерб. Однако профессиональная ответственность ООО «Ракурс» была застрахована, поэтому ущерб покрывает страховая компания.
Рассмотрим, как будет отражена данная операция в бухгалтерском учете ООО «Ракурс».
Вариант 1. Страховка выплачивается ООО «Ракурс»:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»
— 27600000 руб. — отражен ущерб, причиненный ЗАО «Стройдом»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 27600000 руб. — получено возмещение от страховой компании;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба» КРЕДИТ 51
— 27600000 руб. — возмещен ущерб, причиненный ЗАО «Стройдом».
Вариант 2. Страховка выплачивается ЗАО «Стройдом»:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»
— 27600000 руб. — отражен ущерб, причиненный ЗАО «Стройдом»;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по возмещению ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 27600000 руб. — возмещен ущерб, причиненный ЗАО «Стройдом»
(на основании страхового акта и извещения об оплате, полученного от страховой компании).
Если полученная страховка не превышает реальный ущерб организации, то ее не нужно включать в расчет налога на прибыль. Если же выплаченная страховой компанией сумма больше, чем ваши убытки, то разница является внереализационным доходом. На эту разницу вам нужно увеличить свою налогооблагаемую прибыль.
А как быть, если страховка не покрывает ущерб? На разницу организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль, если ущерб получен из-за пожара, аварии или другой чрезвычайной ситуации. Так сказано в подпункте 7 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Однако он является открытым, поэтому в него можно включать все другие доходы организации.

ПРИМЕР 11

ООО «Верна» строило мансардный этаж административно-делового комплекса. Ураган сорвал кровлю и повредил несущие конструкции, Ущерб составил 7800000 руб. По условиям договора страхования ООО «Верна» возместили 7500000 руб.
Таким образом, на убыток от урагана (7800000 руб. — 7500000 руб. = 300000 руб.) ООО «Верна» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.
Теперь предположим, что ущерб причинен работником или сторонней организацией, но виновник по каким-либо причинам не возместил убытки. В таком случае на сумму полученного убытка строительная организация также может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Это следует из статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что организация может включить все обоснованные затраты во внереализационные расходы и вычесть эту сумму из налогооблагаемой прибыли. Причем в кодексе ничего не сказано о том, что так можно поступать только тогда, когда виновники не установлены или с них нельзя взыскать ущерб.
Исключение составляют только случаи хищений. Здесь действительно налогооблагаемую прибыль можно уменьшить при условии, что виновники не установлены.
А теперь поговорим о выплатах по договорам страхования работников. Такой договор заключается в пользу застрахованного лица, то есть самого работника. Поэтому страховку получает либо сам застрахованный, либо его наследники, либо строительная организация, которая затем выплатит деньги работнику.

То, что виновные в хищении не установлены, должно быть документально подтверждено уполномоченным государственным органом.

ПРИМЕР 12

Работник ЗАО «Стрела» не соблюдал правила техники безопасности. В результате он получил травму ноги, которая привела к I группе инвалидности. Работник был застрахован, поэтому страховая компания выплатила 35000 руб. Эта сумма была перечислена на счет ЗАО «Стрела».
В учете ЗАО «Стрела» бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73
— 35000 руб. — получено возмещение от страховой компании;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
— 35000 руб. — выплачено страховое возмещение пострадавшему работнику.
Выплаты по договорам долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни и возмещения вреда здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) не включаются в налогооблагаемый доход работников. Также не учитываются при налогообложении и выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования или обеспечения, если они производятся после выхода работника на пенсию. Так указано в статье 213 Налогового кодекса РФ.

А.Ю.ЕЖОВА, аудитор консультативной группы «ФИРИТ»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »