Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 30 января 2002 г.

Страхование туристов

2907 просмотров

Для большинства туристов, отправляющихся на отдых или в экскурсионную поездку, очень важно получить от турфирмы гарантию, что в случае необходимости им будет оказана медицинская помощь, а если произойдет несчастье — возмещены расходы.

Поэтому турфирмы страхуют туристов в страховых компаниях. А при поездках за рубеж страхование туристов является обязательным. Ведь по законодательству большинства зарубежных стран туристы могут въехать туда только при условии, что у них на руках есть медицинский полис. Страхование туристов вызывает много вопросов у бухгалтеров. Как правильно организовать работу со страховой компанией? Как отразить в бухгалтерском учете расходы по страхованию туристов? Принимаются ли эти расходы при налогообложении прибыли? На эти и другие вопросы мы ответим в данной статье.

Организация работы со страховой компанией

Оказывать страховые услуги на территории России могут только организации, у которых есть специальная лицензня на осуществление этого вида деятельности. Такой порядок устанавливает статья 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Как правило, у туристических фирм нет таких лицензий. Поэтому они не страхуют туристов самостоятельно, а обращаются в страховые компании. Обычно туристическая фирма заключает со страховой компанией договор поручения или агентский договор. Затем турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами. В договорах указывается, что страховщиком является страховая компания, а страхователем — турист. Если турист заболеет или с ним произойдет несчастный случай, то его расходы будет оплачивать страховая компания.
От страховой компании туристическая фирма получает страховые полисы. Это бланки строгой отчетности. Турфирма будет их заполнять и выдавать туристам вместе с путевкой.
Получая от туристов деньги за страховые полисы (так называемые страховые премии), турфирма выдает им квитанции на получение страхового взноса по форме № А-7. Затем эти деньги перечисляются на расчетный счет страховой компании обычно за вычетом посреднического вознаграждения турфирмы. Когда должна быть перечислена страховая премия и каков размер посреднического вознаграждения, определяется в договоре со страховой компанией.
Квитанция на получение страхового взноса — бланк строгой отчетности. Ее форма утверждена письмом Минфина России от 16 апреля 1994 г. № 16-30-63.
На сумму вознаграждения турфирма выписывает страховой компании счет-фактуру. Она также составляет акт об оказании услуг в двух экземплярах. Один из них остается у турфирмы, а второй — у компании.
В течение срока действия посреднического договора туристическая фирма обязана отчитываться перед страховой компанией, как она использовала страховые полисы. В отчете необходимо указать следующие данные:
— когда были заключены договоры страхования с туристами и когда им были выданы полисы;
— номера заключенных договоров и выданных полисов;
— паспортные данные застрахованных туристов.
Как правило, сроки представления отчетов записывают в договоре. Если же эти сроки договором не установлены, то применяются правила документооборота, установленные Гражданским кодексом РФ. Обычно туристические фирмы должны представлять отчет страховым компаниям до того, как турист отправится в поездку. Если же турфирма по каким-либо причинам не сделала этого, то страховая компания вправе аннулировать договор. И в этом случае турфирма может понести убытки. Ведь турист останется без страховки, а согласно Федеральному закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее — Закон № 132-ФЗ), турист имеет право требовать, чтобы туристическая фирма оказала ему все услуги, которые вошли в стоимость путевки.
Кроме того, вместе с отчетом турфирма должна представить и копии страховых полисов. В некоторых случаях страховая компания может также потребовать от нее вторые экземпляры квитанций на получение страхового взноса. Так как эти документы являются бланками строгой отчетности, турфирма передает их по акту, в котором указывается количество, а также номера квитанций.
Иногда туристическим фирмам удобнее заключать со страховыми компаниями не посреднические договоры, а договоры страхования в пользу третьих лиц. Согласно такому договору страховщиком является страховая компания, а страхователем — турфирма. Турфирма передает компании списки туристов, которые должны быть застрахованы, и получает от нее страховые полисы. Но расчеты в данном случае происходят по-другому. Турфирма перечисляет компании страховую премию за счет своих средств, а туристам продает путевки, в стоимость которых включается стоимость страховки. Если турист заболеет или с ним произойдет несчастный случаи, он должен будет обратиться в турфирму. Турфирма сообщит об этом страховой компании, а та оплатит медицинскую помощь или возместит туристу убытки.
О том, как заключить договор страхования в пользу третьих лиц, говорится в статье 934 Гражданского кодекса РФ.
Получив страховые полисы, турфирма должна отчитаться перед страховой компанией точно так же, как и в случае посреднического договора. Неиспользованные или испорченные бланки полисов нужно вернуть компании.

Учет затрат на страхование туристов

СО СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР

В этом случае турфирма не включает страховую премию в стоимость путевки, а учитывает ее отдельно, например, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты со страховой компанией".
Как мы уже сказали, со страховой премии, которую уплатили туристы, турфирма удерживает свое вознаграждение. Оставшуюся сумму она перечисляет страховой компании. Обратите внимание: с посреднического вознаграждения турфирма должна исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость. И хотя услуги по страхованию не облагаются НДС, доходы организаций, которые оказывают эти услуги как посредники, не освобождаются от налогообложения. Об этом говорится в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.
Бланки страховых полисов турфирмы должны учитывать за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Принимая от физического лица наличные деньги в оплату за путевку и страховой полис, туристическая фирма выдает ему бланк строгой отчетности или пробивает чек контрольно-кассового аппарата.

Пример 1

Туристическая фирма ООО "Евровояж" занимается организацией поездок на российские горнолыжные курорты. В январе 2002 года она заключила агентский договор со страховой компанией ЗАО "Асюранс". Согласно этому договору ЗАО "Асюранс" предоставляет медицинское страхование и страхование от несчастных случаев туристам, отправляющимся на горнолыжные курорты в январе-феврале 2002 года. Страховая премия составляет 500 руб., а агентское вознаграждение ООО "Евровояж" — 10 процентов от страховой премии (500 руб. х 10% = 50 руб.). ЗЛО "Асюранс" передало турфирме 20 бланков страховых полисов.
В январе-феврале ООО "Евровояж" продало 10 туристских путевок на горнолыжные курорты по цене 18900 руб. (в том числе НДС — 3000 руб., налог с продаж по ставке 5% — 900 руб.). Затраты турфирмы на организацию этих поездок (авиабилеты, питание туристов, проживание и т.д.) составили 70000 руб.
В конце февраля турфирма отчитывается перед страховой компанией, перечисляет ей страховую премию за вычетом агентского вознаграждения и возвращает неиспользованные бланки страховых полисов.
Получение страховых полисов от страховой компании бухгалтер ООО "Евровояж" отражает так:
ДЕБЕТ 006
— 10000 руб. (500 руб. х 20 полисов) — получены страховые полисы от ЗАО "Асюранс".
Реализация путевок отражается в бухгалтерском учете турфирмы следующим образом:
КРЕДИТ 006
— 5000 руб. (500 руб. х 10 полисов) — выданы туристам страховые полисы;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
— 189000 руб. (18900 руб. х 10 шт.) — поступила выручка от реализации туристских путевок;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог с продаж"
КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
— 9000 руб. (900 руб. х 10 шт.) — начислен налог с продаж;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 30000 руб. (3000 руб. х 10 шт.) — начислен НДС со стоимости путевок;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 43
— 70000 руб. — списана на реализацию себестоимость путевок;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
— 800 руб. ((189000 руб. — 30000 руб. — 9000 руб. — 70000 руб.) х 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 26
— 800руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" КРЕДИТ 99
— 79200 руб. (189000 — 30000 — 70000 — 9000 — 800) — отражен финансовый результат от реализации путевок.
Расчеты со страховой компанией бухгалтер ООО "Евровояж" отражает следующими проводками:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"
— 5000 руб. (500 руб. х 10 полисов) — поступила страховая премия по договорам страхования туристов;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" КРЕДИТ 51
— 4500 руб. (5000 руб. — 5000 руб. х 10%) — перечислена страхован премия ЗЛО "Асюранс" за минусом агентского вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"
КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
— 500 руб. (5000 — 4500) — отражено агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 83,35 руб. (500 руб. х 16,67%) — начислен НДС с агентского вознаграждения;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
— 4,17 руб. ((500руб. -83.35руб.) х 1%)— начислен налог на пользователей автомобильных дорог с агентского вознаграждения;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 26
— 4.17 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" КРЕДИТ 99
— 412,48 руб. (500 — 83,35 — 4,17) — отражен финансовый результат от посреднической деятельности;
КРЕДИТ 006
— 5000 руб. (10000 — 5000) — возвращены ЗАО "Асюранс" неиспользованные бланки страховых полисов.

СО СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР В ПОЛЬЗУ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

В этом случае турфирма уже не является посредником. Страховую премию, которую она перечисляет страховой компании по такому договору, можно рассматривать как ее расходы по обычным видам деятельности. Ведь, согласно статье 9 Закона .№ 132-ФЗ, себестоимость тура складывается из стоимости услуг, которые турфирма приобрела у других организаций. Значит, указанные затраты могут быть включены в себестоимость путевки. Турфирма отражает стоимость проданных путевок, включая страховку, на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"),

Пример 2

Туристическая фирма ООО "Ориент-тур" организует автобусные туры по России. В январе 2002 года она застраховала в ОАО "Талисман" 30 туристов, купивших у нее автобусный тур по Золотому кольцу (тур оплачен по безналичному расчету). Страховая премия, которую ООО "Ориент-тур" уплатило страховой компании, составила 2100 руб. Кроме страховки в себестоимость путевок вошли следующие расходы:
— затраты на проживание и питание туристов — 180000 руб. (в том числе НДС — 30000 руб.);
— экскурсионная программа — 54000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.);
— аренда автобуса — 144000 руб. (в том числе НДС — 24000 руб.).
Всего на организацию тура было потрачено 380100 руб. (в том числе НДС — 63000 руб.). Выручка турфирмы от реализации 30 путевок равна 504000 руб. (в том числе НДС — 84000 руб.). В учете OOO "Ориент-тур" страхование туристов и перечисление страховой премии ОАО "Талисман" отражаются такими проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"
— 2100 — застрахованы туристы, купившие автобусный тур по Золотому кольцу;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" КРЕДИТ 51
— 2100 руб. — перечислена страховая премия ОАО "Талисман";
ДЕБЕТ 006
— 2100 руб. — получены от ОАО "Талисман" страховые полисы.
Приобретение других услуг, а также формирование себестоимости тура в учете туристической фирмы отражается так;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
— 315000 руб. — учтена в себестоимости тура стоимость проживания, питания, экскурсий и аренды автобуса;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
— 315000 руб. (380100 — 2100 — 63000) — оплачены проживание, питание, экскурсионная программа и автобус для туристов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 63000 руб. — учтен НДС по приобретенным услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
— 63000 руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным услугам;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
— 317100 руб. (315000 + 2100) — сформирована себестоимость автобусного тура.
Реализацию путевок туристам ООО "Ориент-тур" отражает так (выручка в целях налогообложения определяется "по отгрузке"):
КРЕДИТ 006
— 2100 руб. — выданы страховые полисы туристам;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка.
— 504000 руб. — отражена выручка от реализации путевок;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС.
— 84000 руб. — начислен НДС со стоимости путевок;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 43
— 317100 руб. — списана на реализацию себестоимость проданных путевок;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
— 1029 руб. ((504000 руб. — 84000 руб.— 317100 руб.) х 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 26
— 1029 руб. — списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" КРЕДИТ 99
— 101871 руб. (504000 — 84 000 — 317100 — 1029) — отражен финансовый результат от реализации путевок;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 504000 руб. — получена плата за путевки.
Мы рассмотрели два варианта работы туристической фирмы со страховой компанией. Турфирма решит сама какой предпочтительнее. Но включая страховку в стоимость тура, турфирма увеличивает на эту сумму базу по налогу на добавленную стоимость. А если она выступает как посредник, то должна заплатить НДС лишь со стоимости своего вознаграждения. Причем в этом случае все претензии туристов к качеству страховых услуг предъявляются страховой компании, что позволит турфирме избежать дополнительных расходов.

А.С.ПЕТРОВА, аудитор

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »