Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Строительство: налогообложение, учет, 27 марта 2000 г.

Страхование в строительстве: особенности учета операций

4602 просмотра

Страхование предприятий и организаций в соответствии с гражданским законодательством (ст. 927 ГК РФ) и со ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями от 31.12.97 г. № 157-ФЗ, от 20.11.99 г. № 204-ФЗ) может осуществляться в добровольной и обязательной форме.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. При этом правила добровольного страхования и порядок его проведения устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
Включение расходов по страхованию в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (далее — Положение о составе затрат, Положение). Согласно подп. «с» п. 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) с 1 июля 1992 г. подлежали включению платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законом порядком имущества предприятий, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 в Положение о составе затрат были внесены изменения, согласно которым в составе себестоимости были предусмотрены затраты как по обязательному, так и по добровольному страхованию.
Так, для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) платежей (страховых взносов) по обязательным видам страхования, производимым в соответствии с установленным законодательством порядком, был предусмотрен подп. «щ» п. 2 Положения. Строительно-монтажные организации учитывают указанные выше платежи в составе накладных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в разделе IV «Прочие накладные расходы» (п. 1) «Перечня затрат, включаемых в статью "Накладные расходы"» (приложение № 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным Минстроем России от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (Письмо Минфина России от 15.01.96 г. № 2).
Для отнесения затрат на создание страховых резервов по добровольному страхованию с 1 января 1996 г. был введен подп. «р» п. 2 Положения. Отчисления на создание указанных страховых резервов согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 были установлены в размере не свыше 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Установленный с 1 января 1996 г. порядок создания страховых резервов для добровольного страхования был приостановлен с 1 апреля 1996 г. по 1 января 1997 г. Постановлением Правительства РФ от 21.03.96 г. № 299.
Действие подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат было возобновлено с 15 ноября 1996 г. Постановлением Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387 «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации». Согласно измененной редакции подп. «р» п. 2 Положения на себестоимость продукции (работ, услуг) стали относиться не расходы на создание страховых резервов, а непосредственно страховые взносы по добровольному страхованию:
• водного, воздушного и наземного транспорта;
• имущества,
• гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности,
• гражданской ответственности перевозчиков;
• профессиональной ответственности;
• страхованию от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным предприятиями в пользу своих работников (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 г. № 509);
• медицинскому страхованию;
• по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 г. № 509).
Пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387 было установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Строительно-монтажные организации учитывают перечисленные выше платежи в составе накладных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в разделе V «Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы» (п. 3) «Перечня затрат, включаемых в статью "Накладные расходы"».

Порядок возмещения затрат строительно-монтажных организаций по различным видам добровольного страхования имеет свои особенности.

Так, согласно Письму Минстроя России от 10.12.96 г. № ВБ-20-409/12 «О затратах на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию» затраты строительных организаций по платежам (страховым взносам) по добровольному страхованию в пределах нормы, установленной законодательством (не свыше 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг), возмещаются за счет средств заказчиков. Средства на покрытие вышеуказанных затрат включаются в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства. Порядок включения этих средств в договор подряда осуществляется в соответствии со ст. 742 ГК РФ.
Средства для возмещения прочих затрат не учитываются действующими сметными нормативами, и в соответствии с п. 4.7.15 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, не включаются в выполненный объем строительных работ. Возмещение заказчиком затрат строительных организаций на платежи по добровольному страхованию производится по отдельным счетам. Подрядчик эти средства включает в выручку от реализации без отражения в объеме выполненных строительно-монтажных работ. При этом в учете строительной организации производится запись:
Дебет 62 Кредит 46
на сумму возмещаемых заказчиком затрат в пределах 1% от объема выполненных за отчетный период строительно-монтажных работ, включая НДС.
Начисление страховых взносов по добровольному страхованию за каждый отчетный период отражается в учете следующим образом:
Дебет 26 Кредит 65
в пределах 1% от объема выполненных за отчетный период работ;
Дебет 65 Кредит 51
перечисление сумм страховых платежей страховым организациям.
В том случае, когда по заключенным договорам страхования суммы причитающихся к перечислению в данном отчетном периоде платежей превышают допустимый размер средств на эти цели, суммы превышения могут быть отражены как расходы будущих периодов:
Дебет 31 Кредит 65
В последующие отчетные периоды учтенные на счете 31 суммы могут быть списаны на себестоимость в пределах нормативного размера отчислений, пересчитанного с начала отчетного года:
Дебет 26 Кредит 31

Страхование строительных рисков

Одним из видов добровольного страхования строительно-монтажных организаций является страхование строительных рисков, под которым понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.
В соответствии с подп. «к» п. 5 Положения о лицензировании строительной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.03.96 г. № 351, строительно-монтажные организации для получения лицензии на право осуществления строительной деятельности обязаны представить в орган лицензирования справку страховой компании о страховании строительных рисков в составе необходимых документов и материалов.
При страховании строительных рисков следует руководствоваться Положением о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности, введенным в действие Письмом Госстроя России от 15.04.97 г. № БЕ-19-19/7 (с изменениями от 03.09.97 г № ВБ-12-212/7).
При строительстве объектов за счет средств федерального бюджета подрядные строительные организации в соответствии с Письмом Госстроя России от 10.03.98 г. № ВБ-20-82/12 «Об оплате расходов по добровольному страхованию строительных рисков» включают в состав договорной цены страховые платежи по добровольному страхованию строительных рисков в размере 1% от себестоимости выполненных работ.
Для строительных организаций г.Москвы вопросы комплексного страхования строительно-монтажных рисков и ответственности (в том числе за причинение вреда третьим лицам) при проведении строительных и монтажных работ включены в Рекомендации по заключению договоров строительного подряда, утвержденные Распоряжением первого заместителя Премьера Правительства Москвы от 06.06.97 г. № 597-РЗП (в ред. изменений и дополнений от 05.02.98 г. № 75-РЗП).

Противопожарное страхование

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 22.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» противопожарное страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
К обязательному противопожарному страхованию относится:
• страхование имущества, находящегося в ведении, пользовании и распоряжении предприятий и организаций, в том числе иностранных юридических лиц,
• страхование гражданской ответственности за вред, который может быть причинен пожаром третьим лицам,
• страхование работ и услуг в области пожарной безопасности.
Порядок и условия обязательного противопожарного страхования устанавливаются федеральным законом. Перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, определяется Правительством РФ.
Одним из видов добровольного противопожарного страхования Законом «О пожарной безопасности» было предусмотрено создание фондов пожарной безопасности. Эти фонды формируются за счет отчислений страховых организаций из сумм страховых платежей по противопожарному страхованию в размере не ниже 5% этих сумм. Конкретный порядок отнесения расходов по добровольному противопожарному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) указанным Законом не был установлен.
В целях реализации мер пожарной безопасности Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 г. № 789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании» установил (п. 4):
• фонды пожарной безопасности формируются за счет отчислений страховых организаций в размере не ниже 5% от сумм страховых платежей (взносов, страховых премий), поступивших от организаций — страхователей по договорам добровольного противопожарного страхования;
• суммы страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию, уплачиваемые страхователями — юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Порядок отнесения расходов по добровольному противопожарному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) разъяснен Письмами Минфина России от 09.10.97 г. и от 24.11.97 г. № 04-07-04, в которых, в частности, указано:
• начиная с 7 августа 1996 г. (т.е. с момента вступления в силу Постановления Правительства РФ от 12.07.96 г. № 789) и до 15 ноября 1996 г. (т. е. до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387) платежи по добровольному противопожарному страхованию включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по подп. «я» п. 2 Положения о составе затрат — «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком»;
• начиная с 15 ноября 1996 г. (т.е. с момента вступления в силу п. 5 Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387) платежи по добровольному противопожарному страхованию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе видов добровольного страхования, перечисленных в подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387). Строительно-монтажные организации осуществляют учет операций по добровольному противопожарному страхованию в указанном выше порядке в пределах средств, включаемых в сводные сметные расчеты стоимости строительства, с отнесением расходов на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Обязательные отчисления организаций на финансирование органов пожарной охраны

Обязательные отчисления организаций, предусмотренные ст. 10 Федерального закона от 21.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», не относятся непосредственно к страховым платежам, однако порядок возмещения этих затрат строительно-монтажным организациям аналогичен порядку, установленному Минстроем России для возмещения затрат по добровольному страхованию.
Для выполнения возложенных на пожарную охрану задач органами местного самоуправления в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» могут быть установлены обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий и сооружений, за исключением работ, финансируемых за счет местного бюджета. Источником покрытия вышеуказанных отчислений для выполнения возложенных на пожарную охрану задач являются соответствующие сметы затрат (на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и т.д.).
В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 23.07.97 г. № ВП-6-13/541 и согласно разъяснению Минфина России от 04.10.95 г. № 04-02-11 обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости указанных выше работ включаются отдельной строкой в соответствующие сметы затрат и списываются в зависимости от отнесения по принадлежности самих производимых затрат по строительству, ремонту, реконструкции и др.
Применительно к установленному Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядку раздельного учета затрат на текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения, у предприятий и организаций могут быть два источника покрытия вышеуказанных отчислений:
• себестоимость продукции (работ, услуг) — при производстве капитального ремонта числящихся на балансе организации объектов (зданий и сооружений);
• финансирование капитальных вложений — при новом строительстве, реконструкции, расширении, техническом перевооружении действующих предприятий.
При капитальном ремонте фактические затраты по ремонту, включая отчисления в размере 0,5%, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонтных работ в соответствии с подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат.
При новом строительстве, реконструкции, расширении и техническом перевооружении действующих предприятий порядок определения обязательных отчислений установлен Госстроем России по согласованию с МВД РФ Письмом от 28.11.97 г. № ВБ-20-271/12.
Средства, необходимые для указанных отчислений, включаются отдельной строкой в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводных сметных расчетов стоимости строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения, капитального ремонта) предприятий, зданий, сооружений и других объектов в размере 0,5% в соответствии с «Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-1.99», утвержденными Постановлением Госстроя России от 26.04.99 г. № 31 (введены в действие с 1 июля 1999 г.).
Плательщиками обязательных отчислений являются заказчики-застройщики (инвесторы), осуществляющие финансирование вышеуказанных объектов, если иной плательщик не определен соответствующим договором между инвестором и заказчиком.
Перечисление обязательных отчислений на счет территориального органа местного самоуправления производится заказчиком-застройщиком одновременно с фактической оплатой подрядчику выполненных объемов работ и произведенных затрат, но не позднее 5 дней после произведенного платежа.
Суммы произведенных отчислений включаются плательщиками в состав капитальных затрат (счет 08 «Капитальные вложения») по статье «Прочие работы и затраты».
В случае если согласно заключенному договору плательщиком обязательных отчислений определяется подрядная организация, то возмещение подрядчику произведенных на указанных платежи затрат осуществляется заказчиком по отдельным счетам за счет предусмотренных по смете средств. Подрядчик учитывает полученные от заказчика суммы возмещений в составе выручки от реализации, без включения в выполненный объем строительно-монтажных работ.
***

СОКОЛОВ П.
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »