Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Самарский бухгалтер, 14 июня 2002 г.

Расходы на страхование: учет и налогообложение

10977 просмотров

С 1 января 2002 года изменился порядок признания расходов на страхование в целях налогообложения. Например, расходы на добровольное страхование имущества организаций теперь в полном объеме относятся в уменьшение облагаемой прибыли. В статье мы расскажем, какие виды страхования могут признаваться расходами и в пределах каких нормативов, а также напомним порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Расходы на страхование имущества и ответственности
В соответствии с пунктом 2 статьи 263 НК РФ затраты как на добровольное, так и на обязательное страхование имущества (ответственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Если организация использует метод начисления, то они подлежат учету как косвенные и в полном объеме уменьшают прибыль того периода, к которому относятся.
Чаще всего договоры на страхование имущества (ответственности) заключаются на срок, превышающий один отчетный период. В соответствии со статьей 272 ПК РФ расходы по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Виды обязательного страхования имущества и ответственности установлены российским законодательством. К ним, в частности, относятся:
— обязательное страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде при эксплуатации опасных производственных объектов;
— обязательное страхование ответственности владельца воздушного судна перед третьими лицами за вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу третьих лиц при эксплуатации этого судна;
— обязательное страхование ответственности за ущерб, причиненный в связи с морской перевозкой опасных и вредных веществ и т.д.
Расходы по обязательному страхованию, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Пример 1.
ОАО "Строитель" эксплуатирует опасный производственный объект — грузовой лифт.
Общество признает доходы и расходы по методу начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивает ежеквартально.
ОАО "Строитель" 1 января 2002 года заключило договор страхования ответственности при эксплуатации опасного производственного объекта на год и уплатило взнос по страхованию в сумме 300 рублей.
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 116-ФЗ "0 промышленной безопасности опасных производственных объектов" для грузового лифта минимальный размер страховой суммы составляет 100000 рублей.
Примерные страховые тарифы установлены в Приложении № 3 к Правилам страхования (стандартным) гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, утвержденным Всероссийским союзом страховщиков 23.02.98. Их размер для грузовых лифтов — 0,3 процента от страховой суммы.
Расчет страхового взноса, исходя из минимальной страховой суммы, — 100000 рублей х 0,3% = 300 рублей.
Таким образом, расходы по страхованию лифтов для целей налогообложения признаются в полном объеме. Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов, они распределяются равномерно в течение срока его действия.
Ежеквартальные расходы по страхованию составляют:
300 рублей : 4 квартала = 75 рублей
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
К расходам на добровольное страхование имущества (ответственности) относятся взносы по договорам страхования:
— средств транспорта, затраты на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. При этом налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы на страхование не только собственного, но и арендованного транспорта;
— основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства. Расходы на страхование арендованных основных средств также уменьшают налогооблагаемую прибыль;
— страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
— грузов, товаров, материалов и т.д.;
— иного имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
— ответственности за причинение вреда. Такое страхование должно быть предусмотрено российским законодательством или являться условием для осуществления деятельности в соответствии с общепринятыми международными требованиями, например: страхование гражданской ответственности при осуществлении международных перевозок и страхование ответственности при выполнении международных строительных работ.
Расходы на прочие виды добровольного страхования в целях налогообложения не учитываются.
После принятия главы 25 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества и ответственности перестали нормироваться. Теперь такие расходы признаются в размере фактических затрат. Напомним, что раньше они уменьшали налогооблагаемую прибыль в той части, которая не превышала двух процентов от выручки.
Пример 2.
ОАО "Водитель" 20 января 2002 года заключило на один год договор страхования транспортных средств, используемых при производстве и реализации продукции. Обществом уплачен страховой взнос — 12000 рублей.
ОАО "Водитель" признает доходы и расходы по методу начислений, уплачивает ежемесячные авансовые взносы.
Расходы по страхованию транспортных средств для целей налогообложения признаются в полном объеме. Поскольку договор приходится на несколько отчетных периодов, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока его действия.
Ежемесячно расходы по страхованию составляют:
12000 рублей : 12 месяцев = 1000 рублей.
Поскольку договор вступит в силу не с начала месяца, расходы за январь 2002 года (12 дней) и за январь 2003 года (19 дней) рассчитываются следующим образом:
— за январь 2002 года: 1000 руб. : 31 день к 12 дней = 387 руб.;
— за январь 2003 года: 1000 руб. : 31 день х 19 дней = 613 руб.
Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
Расходы на страхование работников в соответствии с пунктом 16 статьи 255 относятся к расходам на оплату труда. При применении организацией метода начисления они подлежат учету как прямые расходы. Соответственно распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
Расходы на обязательное страхование сотрудников главой 25 НК РФ не нормируются. Они признаются при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат. Перечень работников, подлежащих обязательному страхованию, установлен российским законодательством — это сотрудники АЭС, частных охранных предприятий, некоторые медицинские работники, военнослужащие и т.д.
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
По расходам на добровольное страхование работников ситуация иная. До 1 января 2002 года для отнесения страховых взносов к расходам каких-либо требований к условиям договоров на добровольное страхование не существовало. С момента введения в действие главы 25 НК РФ эти страховые взносы относятся к расходам только по определенным договорам и в пределах нормативов.
Расходы на виды добровольного страхования работников, не предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются.
Добровольное долгосрочное страхование жизни
Договоры долгосрочного страхования жизни должны заключаться на срок не менее пяти лет. В течение этого времени выплаты сотрудникам производиться не могут. Исключение — выплаты в случае смерти застрахованного лица.
Расходы на добровольное долгосрочное страхование жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от затрат на оплату труда. Сверхнормативные расходы списываются за счет собственных средств организации.
В случае изменения существенных условий договора, сокращения его срока действия или расторжения, взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, подлежат налогообложению с момента таких изменений или с момента расторжения договора. Исключение из этого правила возможно при досрочном расторжении договора в связи с чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.
Пример 3.
ОАО "Мастерица" 1 января 2002 года заключило договор на долгосрочное страхование жизни своих работников на шесть лет. Согласно условиям договора предусмотрены выплаты по итогам каждого года. Сумма страховых взносов за 2002 год составила 200000 рублей.
Расходы на оплату труда за I квартал 2002 года — 500000 рублей.
Сумма расходов, приходящаяся на I квартал, — 50000 рублей (200000 рублей : 4 квартала). Она не превышает 12 процентов от квартальной суммы расходов на оплату труда: 500000 рублей х 12% = 60000 рублей.
Однако в связи с тем, что по условиям договора предусмотрены ежегодные выплаты сотрудникам, расходы на долгосрочное страхование жизни для целей налогообложения не учитываются.
ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Договоры на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение должны предусматривать выплату пенсий пожизненно. При этом выплаты по ним могут производиться только после того, как застрахованное лицо получит право на государственную пенсию. Например, достигнет пенсионного возраста.
Норматив расходов на добровольное пенсионное страхование равен 12 процентам от затрат на оплату труда. Последствия изменения условий договора или его расторжения аналогичны договорам долгосрочного страхования жизни.
ДОБРОВОЛЬНОЕ ЛИЧНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ
Договоры на добровольное личное медицинское страхование должны быть заключены на срок не менее одного года.
Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от затрат на оплату труда.
Пример 4.
Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 10 января 2002 года договор медицинского страхования своих сотрудников на один год. Сумма страхового взноса равна 12000 рублей.
Сумма ежеквартального страхового взноса составляет 3000 рублей (12000 рублей : 4 квартала). Расходы на оплату труда за I квартал 2002 года составляют 90000 рублей.
Организация признает доходы и расходы по методу начислений.
Так как договор страхования заключен на несколько отчетных периодов, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока его действия.
Поскольку договор вступает в силу не с начала квартала, то:
— расходы на оплату труда за I квартал 2002 года, которые относятся к периоду действия договора, составляют 81000 рублей (90000 рублей : 90 дней х 81 день);
— сумма страхового взноса за I квартал 2002 года составляет 2700 рублей (3000 рублей / 90 дней х 81 день).
Сумма страховых взносов, признаваемая расходом в целях налогообложения в I квартале 2002 года, составит 2430 рублей (81000 рублей х 3%). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, — 270 рублей (2700-2430).
ДОБРОВОЛЬНОЕ ЛИЧНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ НАСТУПЛЕНИЯ СМЕРТИ ИЛИ УТРАТЫ ТРУДОСПОСОБНОСТИ
Договоры на добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности предусматривают страхование только в связи с исполнением застрахованным лицом трудовых обязанностей.
Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10000 рублей в год на одного застрахованного работника.
Пример 5.
Организация 9 марта 2002 года застраховала трех работников основного производства на случай наступления смерти или утраты ими трудоспособности. Договор действует до 8 марта 2004 года. Страховой взнос уплачен полностью в размере 30000 рублей.
Таким образом, сумма страхового взноса на одного работника в год составляет 5000 рублей (30000 рублей : 3 человека : 2 года). В соответствии с установленным нормативом эти взносы признаются расходами для целей налогообложения.
Организация признает доходы и расходы по методу начислений. Авансовые платежи уплачивает ежемесячно исходя из фактической прибыли. Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых периодов, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока его действия.
Ежемесячный расход по страхованию составляет: 30000 рублей : 24 месяца = 1250 рублей.
Однако в связи с тем, что действие договора начинается не сначала месяца, то затраты, приходящиеся на март 2002 года (23 дня) и 2004 года (8 дней), составляют:
— за март 2002 года: 1250 рублей : 31 день х 23 дня =927 рублей;
— за март 2004 года: 1250 рублей : 31 день х 8 дней = 323 рубля.
Расходы на страхование по переходящим операциям
В случае если договор страхования был заключен в 2001 году на период 2001-2002 года, расходы на страховые взносы можно распределить по числу месяцев действия договора в каждом году.
Если страховые взносы по договору страхования на 2002 год внесены в 2001 году, они должны учитываться в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пример 6.
ОАО "Искатель" заключило договор на добровольное медицинское страхование своих работников на год (с апреля 2001 года по март 2002 года). Общество в марте 2001 года полностью перечислило страховые взносы в сумме 30000 рублей.
При формировании налоговых баз 2001 и 2002 годов сумма страховых взносов будет распределена в пропорции 9:3, т.е. расходы составят 22500 рублей и 7500 рублей соответственно. Отнесены на затраты они будут в соответствии с действующими в указанных годах нормативами (в 2001 году — 1 процент от выручки, в 2002 году — 3 процента от расходов на оплату труда).
Учет операций по страхованию
Для учета расчетов по страхованию имущества или работников организации предназначен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При страховании имущества, используемого при производстве (реализации) товаров (работ, услуг), сумма страховых платежей включается в их себестоимость:
Дебет 20 (23. 25. 26, 44. ...) Кредит 76-1 — учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
При страховании имущества, которое не используется в производственных целях, суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76-1 — учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, уплата страховых платежей производится разовым платежом, то такие расходы организации отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов":
Дебет 97 Кредит 76-1 — учтена в составе расходов будущих периодов сумма страховых платежей.
При наступлении страхового случая организации (при страховании имущества или ответственности) или работнику организации (при страховании работников) полагается выплата соответствующего возмещения. Сумма страхового возмещения в учете отражается записью:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1 — поступила сумма страхового возмещения.
Далее учет операций по страхованию имущества (ответственности) и работников различается.
При страховании имущества в учете делаются следующие записи:
Дебет 76-1 Кредит 01 (10, 41, 43...) — списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.
Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25. 26, 29...) — списаны за счет страхового возмещения расходы по восстановлению застрахованного имущества (если имущество можно отремонтировать).
Если в соответствии с условиями договора страхования потери или их часть, не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они признаются чрезвычайными расходами организации.
Дебет 99 Кредит 76-1 — отнесена в состав чрезвычайных расходов сумма потерь, не возмещаемая за счет страхового возмещения.
Если страховое возмещение превышает потери от страхового случая, то сумма такого превышения признается чрезвычайным доходом.
Дебет 76-1 Кредит 99 — отнесена в состав чрезвычайных доходов сумма превышения страхового возмещения над потерями от страхового случая.
При страховании работников организации в учете делаются следующие записи:
Дебет 76-1 Кредит 73 — начислено страховое возмещение работнику;
Дебет 73 Кредит 50 (51) — выдано страховое возмещение работнику организации.
Пример 7.
ООО "Весна" застраховало помещение своего офиса на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая — 400000 рублей.
В период действия договора страхования в помещении произошел пожар. Страховая компания выплатила организации сумму страхового возмещения в полном объеме.
ООО "Весна" оплатило подрядной организации за произведенный ремонт 300000 рублей.
В учете делаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 76-1 — 400000 рублей — поступила сумма страхового возмещения;
Дебет 20 Кредит 60 — 249990 рублей — отражены расходы организации на ремонт;
Дебет 16 Кредит 60 — 50010 рублей — учтена сумма НДС по ремонтным работам; Дебет 60 Кредит 51 — 300000 рублей — оплачены ремонтные работы;
Дебет 76-1 Кредит 20 — 249990 рублей — списаны за счет страхового возмещения расходы на ремонт;
Дебет 76-1 Кредит 19 — 50010 рублей — списана за счет страхового возмещения сумма НДС по ремонтным работам;
Дебет 76-1 Кредит 99 — 100000 рублей — отражено превышение суммы страхового возмещения над понесенным ущербом в составе чрезвычайных доходов.

Эксперт АГ "РАДА" Ю.С.САВИЦКАЯ

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »