Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Особенности аудита страховых компаний

Аудиторские ведомости, 5 сентября 2009 г.

Аудит страховых организаций: этап планирования

14504 просмотра

Рассматривается содержание аудиторских процедур при проверках страховых организаций. Основное внимание уделяется этапам предварительного планирования и составления общего плана аудита.

Первым этапом аудиторской проверки страховой организации, как и любого другого экономического субъекта, является планирование аудита. Обязанность аудитора планировать свою работу закреплена в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" (далее - ПСАД № 3).

В общем плане и программе аудита страховщика находит свое отражение специфика страховой деятельности. Необходимо отметить, что существенная часть деятельности страховых компаний аналогична деятельности любой другой организации: страховщики приобретают и сдают в аренду объекты основных средств, выплачивают заработную плату, отправляют сотрудников в командировки и т.д. В настоящей статье рассмотрим вопросы проверки исключительно страховых операций.

Изучение клиента на этапе предварительного планирования

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

— предварительное планирование аудита;
— составление общего плана аудита;
— составление программы аудита.

Остановимся на первых двух из этих этапов.

Предварительное планирование - это всестороннее исследование деятельности страховщика. Целью изучения аудитором бизнеса клиента является облегчение проведения аудита и повышение его качества. Для аудитора немаловажно оценить затраты, связанные с предстоящей проверкой, и сделать на основании полученной информации о клиенте вывод о своих возможностях (например, численность сотрудников аудиторской компании может не позволить ей провести качественную проверку очень крупного клиента, либо стоимость и сроки аудита не устраивают клиента). В процессе проведения планирования заполняются принятые аудитором внутренние документы, например лист предварительного планирования.

Первое направление предварительного планирования - общие характеристики организации:

— дата создания;
— структура компании (включая ее организационно-правовую форму);
— наличие в организации иностранного капитала, аффилированных лиц;
— филиалы и обособленные подразделения организации;
— действующие лицензии на страховую деятельность;
— наличие у организации рублевых и валютных счетов с наименованием банков;
— численность сотрудников головной компании и филиалов (аудитор должен также охарактеризовать текучесть и комплектацию управленческих кадров, а также специалистов, отвечающих за ведение бухгалтерского учета);
— структура капитала страховой организации (оцениваются доли в организации крупнейших собственников и учредителей), изучаются акции компании (номинальная стоимость и курс);
— рейтинг с указанием рейтингового агентства, участие в различных профессиональных объединениях, прочие публикации о компании.

Второе направление предварительного планирования - особенности собственно страховой деятельности организации:

— виды страхования, осуществляемые данным страховщиком;
— наличие среди проводимых видов страхования обязательных;
— основные контрагенты-перестраховщики;
— иностранные контрагенты (клиенты, перестраховщики, брокеры);
— деятельность, обеспечиваемая целевым финансированием, а также финансированием из бюджета;
— инвестирование (наименования эмитентов ценных бумаг, их количество и общая сумма инвестиций, а для векселей и облигаций - срок погашения);
— наличие предписаний страхового надзора и судебных исков в отношении компании;
— порядок использования прибыли.

Третье направление исследования страховщика в процессе предварительного планирования аудита - изучение и характеристика системы внутреннего контроля клиента. Имеет значение наличие у организации учетной политики отдельно для бухгалтерского и для налогового учета. Важную роль играет также то, какие правила формирования страховых резервов применяет компания - собственные или типовые.

В настоящее время практически все предприятия, в том числе и страховые компании, ведут бухгалтерский (и страховой) учет с помощью компьютерных программ. В процессе предварительного планирования необходимо выяснить, какая именно программа используется данным страховщиком, все ли страховые операции заносятся в базу, автоматически ли рассчитываются резервы и др.
Аудитор также должен оценить и зафиксировать свое профессиональное суждение об оформлении бухгалтерской документации в компании, акцентируя внимание на возможной необходимости восстановления бухгалтерского учета. Также выражается мнение о квалификации руководства организации и главного бухгалтера, других сотрудников бухгалтерии. Следует выяснить, когда и за какой период в компании проводилась последняя налоговая проверка. Проведение незадолго до аудита налоговой проверки может служить дополнительным подтверждением надежности системы внутреннего контроля. Важно наличие в компании службы или отдела внутреннего аудита.

Четвертое направление предварительного планирования - определение потребностей клиента, его пожеланий. Это может быть формальное подтверждение отчетности или детальное исследование бухгалтерской отчетности, включающее бухгалтерские и налоговые консультации, совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения. Аудитор должен быть в курсе тех целей, ради которых страховщик прибегает к его услугам: обязательный ежегодный аудит, для получения лицензии, по заказу нового руководства, для получения займов и др. Учитывая предстоящий объем и специфику работы, необходимо также решить, привлекать ли к проверке другого аудитора или указать главного аудитора.

Затем начинается собственно планирование проверки: анализируются виды и масштаб операций клиента, объем его основных средств, необходимость проведения инвентаризации, перечень видов страхования, наличие обязательных видов страхования, основные позиции отчетности (величина взносов по различным видам страхования, выплат в разрезе видов, расходы, чистая прибыль и т.д.).

По результатам экспертизы формируется общее впечатление о клиенте. Особое внимание уделяется вероятности того, что клиент оплатит оказанные ему аудитором услуги. Затем составляется предполагаемая оценка объема работ с указанием должностей работников, занятых на проверке, их числа, количества человеко-дней, почасовой ставки оплаты их услуг. Затраты суммируется, выводится итог. Также отмечаются указанные клиентом предпочтительные сроки проведения аудиторской проверки. Составленный таким образом внутрифирменный документ подписывается экспертами, работавшими над ним, и утверждается руководителем аудиторской организации, который назначает ответственных лиц по данному проекту.

После окончания всех необходимых формальностей организацией, если аудитор и клиент пришли к соглашению по всем существенным условиям, заключается договор на оказание аудиторских услуг.

В настоящее время федеральными правилами аудиторской деятельности не установлена форма договора на оказание аудиторских услуг. В качестве одного из возможных вариантов используют форму договора на аудиторское обслуживание, рекомендованную к применению Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в рамках правила (стандарта) "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Однако каждая аудиторская организация имеет право самостоятельно, руководствуясь законодательством и внутрифирменными стандартами аудита, разработать и применить свою форму договора на оказание аудиторских услуг.

Составление общего плана и программы аудитора

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о клиенте и на результатах проведенных аналитических процедур. Посредством проведения указанных аналитических процедур организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируются, в частности, в зависимости от объема данных бухгалтерской отчетности клиента.

Общий план - это руководство осуществления программы аудита. По сути, он представляет собой укрупненную поэтапную модель планируемой аудиторской проверки. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть предстоящие трудозатраты, уровень существенности, оценочный показатель аудиторских рисков.

При подготовке общего плана аудита страховой организации руководитель аудиторской проверки, как правило, выделяет следующие крупные области проверки.

1. Аудит учредительных документов, полноты и своевременности формирования уставного капитала, наличия необходимых лицензий (в частности, на проведение определенных видов страховой деятельности).

2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.

3. Аудит отражения в учете основных средств и нематериальных активов (счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы").

4. Аудит отражения в учете материально-производственных запасов (счет 10 "Материалы").

5. Аудит финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения").

6. Аудит денежных средств:

- в кассе (счет 50 "Касса"),
- на расчетных счетах (счет 51 "Расчетные счета")
- на валютных счетах (счет 52 "Валютные счета"),
- на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках").

7. Аудит расчетов:

- по страхованию, сострахованию (счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчета 1, 2);
- по перестрахованию (счет 77, субсчета 3, 4, 6);
- со страховыми посредниками (агентами и брокерами) по комиссионному вознаграждению (счет 77, субсчета 5, 7);
- с персоналом по оплате труда (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"),
- с подотчетными лицами (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"),
- с персоналом по прочим операциям (счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"),
- с бюджетом;
- с учредителями;
- по кредитам и займам;
- с разными дебиторами и кредиторами.

8. Аудит договоров страхования, сострахования и перестрахования, проверка соответствия указанных договоров правилам страхования и требованиям действующего законодательства.

9. Аудит соответствия произведенных страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования действующему законодательству.

10. Аудит порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых и перестраховочных премий и выплат (счета 92 "Страховые премии (взносы)" и 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования").

11. Аудит страховых резервов: правильность и обоснованность формирования и отражения в учете и отчетности (счет 95 "Страховые резервы").

12. Аудит расходов, связанных с основной деятельностью страховщика (счет 26 "Общехозяйственные расходы"):

- расходы организации по заключению договоров страхования, сострахования и перестрахования;
- прочие расходы по осуществлению операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
- расходы по управлению организацией.

13. Аудит прочих доходов страховщика (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"), например:

- проценты, получаемые перестраховщиком по депонированным перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;

- вознаграждения и тантьемы, получаемые от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

- поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

- поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина;

- прочие неспецифические доходы, получаемые страховщиком, аналогичные прочим доходам других организаций (доходы от сдачи в аренду основных средств, доход от продажи основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы, полученные в качестве возмещения причиненного страховщику материального вреда, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и т.п.).

14. Аудит прочих расходов страховщика (дебет счета 91), например:

- проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, переданным в перестрахование;

- тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями);

- прочие неспецифические расходы, аналогичные прочим расходам нестраховых организаций.

В соответствии с требованиями ПСАД № 3 при разработке общего плана аудита страховой организации аудиторам необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия развития страхового рынка, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства);

систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу);

риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей);

характер, временные рамки и объем процедур (ранжирование по важности различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита);

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом);

прочие аспекты (возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форма и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания).

Содержание общего плана аудита операций страховой организации может быть представлено в виде следующей таблицы.

Кроме того, в таблице по каждому виду планируемых работ указываются период проведения аудита и ответственный исполнитель.
***

Программа проведения аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией для исполнителей, а также средством контроля за сроками проведения работы для руководителей аудиторской группы и руководителей самой аудиторской организации. Фактически в программе аудита каждая область проверки, обозначенная ранее в общем плане аудита, детализируется в виде либо программы тестов средств контроля, либо программы аудиторских процедур по разделам аудита.

Программа аудита страховой организации, как и общий план, содержит специфические аудиторские процедуры, связанные с проверкой страховых разделов бухгалтерского учета данной организации.

Литература

1. Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
2. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
3. Страхование. Учебное пособие/Под ред. Ю.А. Сплетухова, Е.Ф. Дюжикова. - М.: Инфра-М, 2008.
4. Савченко О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании. Часть II. Бухгалтерский учет. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг.

А.Д. ЖИЛЬЦОВА, аудитор
(Статья приведена без таблицы)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »