Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Учет, налоги, право, 29 мая 2000 г.

О выплатах по договорам медстраха

790 просмотров

Сегодня многие организации заключают договоры добровольного медицинского страхования своих работников. Аудиторские проверки показывают, что довольно часто работодатели пытаются производить с помощью таких договоров дополнительные выплаты своим работникам. Однако эта практика не соответствует действующему законодательству и может повлечь за собой трения с налоговыми и другими контролирующими органами.

Обратимся к нормам действующего законодательства, которые регулируют договор добровольного медицинского страхования работников. Определение и суть этого договора даны в статье 4 Закона РФ от 28.06 91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в редакции от 01.07.94). Из этой статьи следует, что договор добровольного медицинского страхования представляет собой соглашение между работодателем (страхователем) и страховой организацией. При этом последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованным сотрудникам (членам их семей) медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам добровольного медицинского страхования.
Ни закон о медицинском страховании, ни Гражданский кодекс РФ не предусматривают возможности каких-либо выплат застрахованному работнику в рамках договора медицинского страхования. Если же такие выплаты предполагаются или производятся, то это уже не договор добровольного медицинского страхования (вне зависимости от того, что написано в шапке соответствующего соглашения). Со всеми вытекающими отсюда последствиями, в том числе налоговыми.

Правильные договоры

Подпункт «р» пункта 2 Положения о составе затрат позволяет организациям включать в себестоимость продукции платежи по договорам медицинского страхования, заключенным в пользу работников. Правда, с ограничением: величина этих платежей не должна превышать одного процента объема реализуемой продукции (работ, услуг). Причем в совокупности с платежами по другим видам добровольного страхования (они указаны в этом же пункте Положения). Отметим, что в себестоимости продукции учитывается вся перечисленная сумма страховых платежей. Однако в целях налогообложения величина превышения норматива увеличивает налогооблагаемую прибыль организации и отражается по строке 4.1 «к» Справки (приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08 95 № 37; в редакции от 06.07.99)
В бухгалтерском учете соответствующие операции можно отразить следующим образом:
Дебет 20 (23, 26,44) Кредит 65
— начислены страховые платежи в пользу работника.
Дебет 88 Кредит 65
— начислены страховые платежи в пользу членов семьи работника;
Дебет 65 Кредит 51
— уплачены страховые платежи.
Выплаты, которые организация-работодатель производит страховой компании по договору добровольного медицинского страхования, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход работника (подп «ф» п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»; в редакции от 02 01.2000).
Со взносами в государственные социальные внебюджетные фонды — аналогичная ситуация. Как известно, на суммы, которые организация уплачивает страховой компании по договорам добровольного медицинского страхования, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются (п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07 05.97 № 546; в редакции от 10.03 2000). При этом должны быть соблюдены три условия. Во-первых, договор должен быть заключен на срок не менее одного года. Во-вторых, работодатель не должен иметь задолженности перед ПФР. И в-третьих, договор не должен предусматривать страховые выплаты застрахованным без наступления страхового случая.
На тех же условиях по этим договорам не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского, социального страхования, занятости населения (п. 20 соответствующих перечней, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 05 01.2000 № 9, от 07.07.99 № 765 и от 26.10.99 № 1193)*.

Неправильные договоры

Все сказанное выше о налогах и платежах в фонды справедливо только в том случае, если договор добровольного медицинского страхования в действительности таковым является (соответствует действующему законодательству). То есть не предусматривает никаких выплат в пользу застрахованных работников.
В противном случае организация не вправе относить свои расходы по договору на себестоимость (источником покрытия будет прибыль). Кроме того, такие выплаты в пользу работника должны включаться в его совокупный доход и облагаться подоходным налогом, на них должны начисляться взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»
— начислен подоходный налог с суммы, перечисленной в пользу работника по псевдодоговору добровольного медицинского страхования,
Дебет 88 Кредит 69
— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы, перечисленные по договору,
Дебет 70 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
— удержан из заработной платы работника I процент от суммы, перечисленной в его пользу по договору,
Дебет 88 Кредит 65
— начислены страховые платежи по договору.
ЕСЛИ организация будет действовать по-другому, у нее могут быть неприятности. В виде доначисления налогов, страховых взносов в фонды, пеней, штрафов. Налоговые и другие контролирующие органы уже обратили внимание на подобное нарушение законодательства и предписывают своим подчиненным быть бдительными. Кроме того, госорган может обратиться в суд с требованием применить к соглашению со страховой компанией последствия ничтожной сделки (ст. 167 168 ГК РФ).
* При заключении договоров, предусматривающих медицинское страхование членов семей работников, взносы в фонды также не начисляются — см. письмо ПФР от 05.11.99 № ЕВ-16-27/10011 (опубликовано в приложении к «ФР» «Официальные документы» № 44 (вторник), 1999), письмо ФСС РФ от 24.12.99 № 02-10/05 6887.

Д.Ф. САРАТОВКИН, эксперт ЗАО «Профессиональные аудиторские консультации»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »