Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 11 июня 2001 г.

Доходы иностранных организаций, облагаемые у источника выплаты. Обязанности налоговых агентов и их ответственность

В соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» иностранные организации уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, по доходам от использования авторских прав, лицензий, аренды, от фрахта и по другим видам доходов, источник которых находится на территории Российской Федерации. Такие доходы облагаются у источника выплаты, в случае если их получение не связано с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации возложены Законом № 2116-1 на предприятия, организации, любых иных лиц, выплачивающих такие доходы иностранным организациям, которые в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) признаются налоговыми агентами.
Рассмотрим отдельные вопросы налогообложения доходов иностранных организаций, облагаемые у источника выплаты, более подробно.
***
Доходы по операциям страхования
Доходы иностранных организаций по операциям страхования также являются доходами от источников в Российской Федерации и облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
Учитывая, что суммы премий, перечисляемые иностранным организациям по операциям страхования, собственно не являются "доходом" этих организаций (не будем забывать о возможности наступления страхового случая), такие суммы облагаются у источника выплаты с применением понижающих коэффициентов. Так, доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию — с применением коэффициента 0,125. К исчисленным таким образом суммам "дохода" применяется ставка налога, установленная по доходам от операции страхования в размере 20%.
Необходимо учитывать, что российские страховые организации могут заключать договоры:
•    перестрахования непосредственно с иностранными страховыми компаниями;
•    возмездного оказания посреднических услуг с иностранной брокерской конторой на обеспечение перестрахования рисков, принятых российской организацией, в иностранных перестраховочных компаниях.
В рамках таких договоров брокер обязуется осуществлять подбор зарубежных перестраховочных компаний, от своего имени и по поручению российской страховой организации заключать с ними договоры перестрахования. При этом брокер отвечает лишь за своевременное размещение рисков в перестрахование и не несет ответственности по страховым рискам. Расчеты по премиям и убыткам ведутся через брокера: перестраховочная премия и комиссия брокера перечисляются российской организацией на счет брокера, который далее направляет их иностранным перестраховщикам, т.е. брокер выступает в качестве комиссионера с участием в расчетах. В обоих этих случаях лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде перестраховочных премий, является перестраховочная компания-нерезидент, несмотря на то что она может быть непосредственно не связана договорными обязательствами с российской организацией.
Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты и должны удерживаться российской страховой организацией с полной суммы премии с применением коэффициента 0,125. Вместе с тем, если указанные доходы исходя из положений конкретного международного соглашения об избежании двойного налогообложения не облагаются налогом в Российской Федерации и у российского страховщика на момент выплаты имеется надлежащее оформленное иностранной перестраховочной компанией заявление на предварительное освобождение, налог с доходов этой иностранной организации не удерживается.
Что касается доходов брокера в виде получаемых им сумм комиссионного вознаграждения в случае осуществления деятельности только на территории иностранного государства, то такие доходы не облагаются налогом на доходы в Российской Федерации, поскольку не являются доходами из источников в Российской Федерации. При этом оформлять какие-либо формы заявлений не требуется. Если брокер ведет указанную деятельность через расположенное в России представительство или через третьих лиц, то вопрос налогообложения его доходов должен решаться с учетом характера фактически осуществляемой деятельности.
***
Л. ПОЛЕЖАРОВА, советник налоговой службы I ранга