Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Российский налоговый курьер, 4 августа 2010 г.

Отдельные вопросы расчета налоговой базы по налогу на прибыль и сдачи отчетности

831 просмотр

С этого года вступили в силу очередные поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В основном они затронули правила признания в налоговом учете отдельных видов расходов. Напомним, какие новые нормы необходимо учитывать не только при определении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2010 года, но и в течение налогового периода.

Плательщики налога на прибыль обязаны представить налоговую декларацию за полугодие не позднее 28 июля 2010 года. Большинство организаций сдают в налоговый орган титульный лист (лист 01), раздел 1 (подраздел 1.1), лист 02 и приложения № 1 и 2 к листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3 и 5 к листу 02, а также остальные листы декларации по налогу на прибыль заполняют только те организации, которые осуществляют определенные операции или имеют соответствующие показатели. Лист 03 заполняют налоговые агенты, а лист 06 — негосударственные пенсионные фонды (НПФ).

Важные изменения в налогообложении прибыли

Проанализируем основные нововведения, появившиеся в 2010 году в порядке исчисления налога на прибыль, которые необходимо принимать во внимание при формировании налоговой базы и составлении декларации.

Замена ЕСН страховыми взносами

На основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) с 2010 года организации вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России. В связи с этим изменена редакция пункта 1 статьи 318 НК РФ. Так, помимо расходов на обязательное пенсионное страхование, с 2010 года к прямым расходам могут быть отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичные поправки внесены в абзац 2 пункта 1, абзац 3 пункта 3 и абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ. Указанные выше расходы на уплату страховых взносов учитываются также при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В налоговом учете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды, учитываются в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях главы 25 НК РФ. Такие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85 и от 11.02.2010 № 03-03-05/25.

Пример 1

У ЗАО «Чайка» в июне 2010 года затраты на оплату труда работников составили 976 590 руб. Данные расходы включают суммы, начисленные по тарифным ставкам и окладам (654 800 руб.), и суммы премий, выплаченные работникам из премиального фонда, созданного в организации за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общеустановленным тарифам.

С указанных выплат работникам организация должна исчислить страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом в облагаемую базу включаются все названные затраты независимо от источника финансирования. Ведь премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения, не являются выплатами, не облагаемыми страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Значит, со всех указанных выше сумм ЗАО «Чайка» обязано исчислить страховые взносы. Общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных за июнь 2010 года, составила 253 913 руб. (976 590 руб. × 26%).

В налоговом учете ЗАО «Чайка» в июне 2010 года были отражены:
• в составе расходов на оплату труда — выплаты в пользу работников в размере 654 800 руб.;
• в прочих расходах — страховые взносы — 253 913 руб.

Суммы премий работникам, выплаченные за счет средств премиального фонда, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Основание — пункт 22 статьи 270 НК РФ.

Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация. Страховые взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами, так как уплачиваются в соответствии с законодательством. Поэтому при методе начисления датой осуществления названных расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а при кассовом методе — день уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
***

НОВОСЕЛОВ К. В., советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, канд. экон. наук

(с сокращениями)

В материале упоминаются: Компании, организации: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 3359

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »