Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 1 августа 2010 г.

Методика страхового аудита: основные направления

9166 просмотров

Рассматриваются подходы к разработке методик проверок, применяемых в аудите страховых организаций. Приводятся основные разделы методики в целях формирования внутрифирменного аудиторского стандарта (стандартов) по проверке страхования как специфического вида финансово-хозяйственной деятельности.

Современная теория аудита выделяет четыре подхода к созданию методик проведения аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Наиболее традиционным из них является бухгалтерский. При данном подходе разрабатываются отдельные методики проверки для каждого раздела бухгалтерского учета: аудит отражения операций с основными средствами, аудит материально-производственных запасов и т.д. Бухгалтерский подход может быть использован, в частности, для аудита страховых премий, страховых выплат, операций перестрахования, формирования страховых резервов, расчетов по страховым операциям, расходов по основной деятельности и др. При юридическом подходе проверяются операции, осуществленные организацией, заключенные договоры и прочие документы с позиции соответствия законодательству.

Экспертиза договоров страхования аудируемого лица на предмет соответствия страховому законодательству, а также правовая оценка обоснованности страховых выплат включаются в обязательном порядке в программу аудита страховщиков. При специальном подходе проверке подвергаются определенные экономические субъекты, схожие между собой по определенным признакам, например по организационно-правовой форме, структуре управления и т.п. Кроме того, разрабатываются методики, позволяющие проводить аудит организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов. Выделяется отраслевой подход, при котором методика аудиторской проверки зависит от вида деятельности и отрасли.

В данную категорию попадает наряду с методиками аудита банков, сельскохозяйственных и строительных организаций, а также методика аудита страховщиков. При разработке детальной методики аудиторской проверки страховых операций нам представляется наиболее целесообразным применение классического бухгалтерского подхода - в основе его лежит вычленение внутри страховой деятельности крупных комплексов работ, в отношении каждого из которых будет проводиться проверка.

Комплексы работ, подлежащие рассмотрению при проверке страховых операций

При подготовке аудита страховых операций руководитель аудиторской проверки, как правило, выделяет следующие основные направления анализа.

1. Наличие и оформление учредительных документов, полнота и своевременность формирования уставного капитала, наличие необходимых лицензий на проведение отдельных видов страхования.

2. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых премий. Этот раздел включает также соответствие договоров страхования утвержденным правилам страхования и требованиям действующего законодательства. Анализируемые субсчета: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

3. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых выплат, в том числе соответствие произведенных страховых выплат действующему законодательству. Анализируемые субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

4. Комплекс операций перестрахования. Данный раздел страховой деятельности значителен по объему и состоит из двух блоков: операции входящего (принятого) перестрахования и операции исходящего (переданного) перестрахования. При проверке каждого из указанных разделов аудиторами рассматриваются вопросы своевременности и полноты начисления перестраховочных премий и выплат, а также соответствия договоров перестрахования законодательству. Анализируемые субсчета: 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование", 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование", 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование", 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах", 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование", 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование", 77-6 "Расчеты по депо премий".

4. Расчет и отражение в учете страховых резервов. Анализируемый счет - 95 "Страховые резервы". Проверяются правильность и обоснованность формирования и отражения в учете и отчетности следующих видов страховых резервов: резерва незаработанной премии, двух резервов убытков (заявленных, но не урегулированных убытков и произошедших, но не заявленных убытков), стабилизационного резерва, стабилизационного резерва по ОСАГО. Следует иметь в виду, что страховщики могут также формировать собственные виды страховых резервов, согласованные с Федеральной службой страхового надзора.

5. Отражение в учете расходов, связанных с основной деятельностью страховщика. Анализируемый счет - 26 "Общехозяйственные расходы". Проверяются: расходы организации по заключению договоров страхования, сострахования и перестрахования; расходы на комиссионное вознаграждение страховым посредникам - агентам и брокерам; анализируемые счета: 26, 77-7 "Расчеты с агентами и брокерами по комиссионному вознаграждению"; прочие расходы по осуществлению операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

6. Отражение в учете прочих доходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", в частности: проценты, получаемые перестраховщиком по депонированным перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование; вознаграждения и тантьемы, получаемые от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование; поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

7. Отражение в учете прочих расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется дебет счета 91, в том числе: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, переданным в перестрахование; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование; расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями). Необходимо также принимать во внимание, что существенная часть деятельности страховых компаний аналогична деятельности любой другой организации. Страховщики приобретают и сдают в аренду объекты основных средств, используют нематериальные активы, выплачивают заработную плату, отправляют сотрудников в командировки и т.д.

Основные направления аудита страховых операций

Методики проведения аудита различных областей финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций обычно строятся по единой схеме. Эта схема позволяет осуществлять проверку отражения в бухгалтерском учете страховщика операций по основной деятельности, а также соответствия порядка ведения данной деятельности российскому законодательству. Она включает следующие разделы.

1. Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и статистической отчетности, общие вопросы осуществления страховой деятельности в Российской Федерации.

2. Перечень первичных документов, подлежащих проверке.

3. Перечень регистров синтетического и аналитического учета, на которых отражаются страховые операции за проверяемый период.

4. Наименования форм бухгалтерской отчетности, а также конкретных разделов в данных формах, в которых отражаются результаты страховой деятельности за проверяемый период.

5. Классификация нарушений, наиболее часто допускаемых в процессе осуществления страховой деятельности и при отражении страховых операций на счетах бухгалтерского учета.

6. Перечень основных вопросов по каждому разделу проверки страховых операций для проведения анкетирования страховщиков на этапе планирования аудита.

7. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке страховых операций. Страховая деятельность регулируется рядом нормативно-правовых актов, которые можно разбить на четыре группы. Общее законодательство регулирует деятельность всех субъектов права независимо от вида предпринимательской деятельности, в частности ГК РФ и НК РФ. Правовые нормы общего законодательства создают условия для формирования специального законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам деятельности в сфере страхования. Специальное страховое законодательство регулирует вопросы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в конкретных областях. Это законодательство представлено в первую очередь Законом Российской Федерации от 27.11.96 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 30.10.09 г.), а также федеральными законами, регулирующими проведение обязательных видов страхования. К этой категории можно отнести Закон Российской Федерации от 22.04.96 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 27.12.09 г.), так как страховщики являются институциональными инвесторами, чей доход во многом обеспечивается успешной деятельностью на фондовом рынке. Ряды нормативных документов регулируют порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности экономических субъектов. Здесь следует назвать Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.11.09 г.), положения по бухгалтерскому учету и приказы Минфина России, устанавливающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В отдельную категорию можно выделить нормативные документы, регулирующие состав и структуру активов и обязательств страховщиков, в основном это приказы и разъяснительные письма Минфина России.

Формы первичных документов, используемых для отражения страховых операций, должны утверждаться руководством страховщика при принятии учетной политики организации в виде приложений к ней. Единые требования к содержанию первичных документов вне зависимости от специфики хозяйственной деятельности содержатся в ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Среди обязательных требований: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В настоящее время не существует единых унифицированных форм для отражения страховых премий и выплат, каждая страховая организация разрабатывает их самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства. Однако относительно обязательных видов страхования регулирующие органы могут издавать разъясняющие документы, содержащие принятую к применению форму договора страхования, заявления страхователя о заключении договора, о наступлении страхового случая и др.

Для расчета страховых резервов приказ Минфина России от 11.06.02 г. № 51н предусматривает специальные формы таблиц, а также журналов, содержащих необходимые для расчета данные. Регистры синтетического и аналитического учета, на которых отражаются произведенные в проверяемом периоде страховые операции, закрепляются внутренними приказами и распоряжениями. Как правило, вводятся внутренний план счетов бухгалтерского учета страховщика и перечень регистров налогового учета, которые являются приложениями к учетным политикам по бухгалтерскому учету и налогообложению соответственно. Бухгалтерская отчетность страховщика отражает его финансовое положение на определенную дату с помощью информации об остатках и оборотах по счетам.

Отражению подлежат все операции, как относящиеся, так и не относящиеся к страховой деятельности, в отчетности страховые операции отделены от инвестиционных и пр. В табл. 1 представлены разделы бухгалтерской отчетности страховщика, в которых отражаются основные направления страховой деятельности страховщиков - сбор страховых премий и выплата страхового возмещения.

Таблица 1. Отражение страховых премий и страховых выплат в бухгалтерской отчетности страховщика
***
В табл. 2 представлены разделы бухгалтерской отчетности, в которых отражаются страховые операции, относящиеся к существенным комплексам работ страховщика.

Таблица 2. Отражение существенных комплексов работ в бухгалтерской отчетности страховщика
***
При формировании внутренних методик и стандартов проверки страховых операций аудитору целесообразно составлять обновляемый на периодической основе реестр типичных ошибок и нарушений законодательства, выявляемых в ходе проверки данного комплекса работ. Классификация нарушений может быть различной, например, в зависимости от области нарушаемого законодательства - гражданского, налогового и трудового; специфического законодательства о страховом деле; бухгалтерского законодательства.

Классификация также может быть составлена на основе разделов программы проверки по каждому проверяемому в рамках аудита страховых операций направлению. В ходе разработки методики аудита целесообразно подготовить опросные или контрольные листы, содержащие типичные вопросы по проверке каждого из указанных в программе направлений.

Это позволит наглядно представить обоснованность, своевременность и полноту отражения в учете страховых операций. Используя информацию контрольных листов, заполненных аудиторскими группами, осуществлявшими проверку данного страховщика прежде, новой аудиторской группе будет легко выявить критические участки деятельности, которые могут быть индивидуальны у каждой страховой организации.

Литература

1. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. 2. Жильцова А.Д. Методика проведения аудита страховых операций//Альманах Центра общественных экспертиз. - 2009. - № 4.

А.Д. ЖИЛЬЦОВА, адитор

Примечание. Таблицы см. в печатной версии.

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11230 Федеральная служба страхового надзора (ФССН) 3515

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »