Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 10 марта 2011 г.

Арбитражная практика

Учет расходов по договорам добровольного личного страхования работников на случай утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей

1471 просмотр

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 20.10.10 г. № 5975/10 удовлетворил заявление открытого акционерного общества о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления обществу налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и штрафа.

В ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты открытым акционерным обществом налогов и сборов инспекция ФНС России установила занижение сумм налога на прибыль, так как при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль общество отнесло к расходам затраты на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования своих работников, заключенным со страховой компанией, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, что, по мнению инспекции, противоречит п.п. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Пунктом 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263, 291 НК РФ.
Согласно абзацу 10 п. 16 ст. 255 НК РФ (в редакции, действовавшей в соответствующий период) к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, которые включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. Никакого иного ограничения, кроме предельного размера таких платежей (взносов) (в настоящее время – 15 тыс. руб.), указанная норма не содержит.
Подпункт 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ определяет порядок учета платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за первые два дня нетрудоспособности. Такие платежи (взносы) подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при условии и в той части, в которой их сумма и сумма платежей (взносов), указанных в абзаце 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышает 3% суммы расходов на оплату труда.
Общество в спорный период заключало в пользу своих работников договоры добровольного страхования на случай утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей и при исчислении налога на прибыль не превысило установленного абзацем 10 п. 16 ст. 255 НК РФ предельного размера страховых взносов.
Таким образом, суды ошибочно применили в настоящем деле норму об ограничении размера расходов по договорам добровольного страхования, предусмотренную п.п. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Стоимость путевок, приобретенных страховой компанией по договорам ДМС, включается в доход застрахованных лиц

Коллегия судей Высшего арбитражного суда РФ в Определении от 10.11.10 г. № ВАС-14352/10 приняла сторону налоговой инспекции в споре со страховой компанией (обществом), которая подала заявление о признании решения налоговой инспекции недействительным.
Основанием для принятия оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, послужил вывод инспекции о том, что в процессе исполнения обществом условий договоров добровольного медицинского страхования в части организации и оплаты осуществляемого лечебно-профилактическими учреждениями лечения застрахованных лиц по договорам добровольного медицинского страхования, в соответствии с медицинскими программами у таких застрахованных лиц образовался доход, включаемый в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. При этом инспекция полагает, что общество как налоговый агент по данному виду налогооблагаемого дохода в случае невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленную сумму налога обязано было сообщить в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и кассационной инстанций сделали вывод о том, что в данном случае общество фактически оплачивало санаторно-курортное лечение застрахованных лиц, осуществляемое на основании санаторно-курортных путевок, в связи с чем стоимость оплаченных обществом санаторно-курортных путевок относится к числу доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ. При этом суды установили, что общество, являясь источником выплат, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в связи с отсутствием возможности удержать у налогоплательщиков исчисленную сумму налога обязано было сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

И. ЛАНИНА

В материале упоминаются: Компании, организации: Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) 319

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »