Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Консультант предпринимателя, Санкт-Петербург, 25 февраля 2001 г.

Порядок применения налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доход являются все граждане РФ, а также иностранные лица, получающие доход на территории РФ. Этим налогом облагаются любые доходы и материальные выгоды физического лица: его доходы от коммерческой деятельности, его заработная плата, выданные ему на льготных условиях ссуды, а также страховые и любые другие выплаты, за исключением пособии, пенсий и компенсаций, указанных в ст. 217 части 2 НК РФ.
Порядок и особенности определения налоговой базы по договорам страхования (государственного и негосударственного) и, в частности, негосударственного пенсионного обеспечения, определены статьей 213 НК РФ. Он касается страховых взносов, которые уплачивают предприятия за граждан, а также страховых выплат застрахованным лицам, которые производятся страховыми организациями.

Страховые взносы
Необходимость исчисления и удержания налога на доход физических лиц по заключаемым страховым договорам возникает при определенных условиях. Если договор страхования заключается за счет средств налогового агента, налог по отчисляемым взносам может как взиматься, так и не взиматься.
Уточним, что не облагается налогом при начислении взносов. Не учитываются при определении налоговой базы суммы страховых взносов, которые уплачиваются работодателями за своих работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством.
Не учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организации или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты для возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных граждан, либо оплату им страховщиками медицинских расходов при условии отсутствия выплат застрахованным гражданам, о которых будет сказано ниже.
А теперь определим, что при выплате взносов облагается налогом. Налог начисляется в том случае, если страховые взносы превышают определенную сумму, причем лимит превышения определен в зависимости от года начисления.
Облагается превышение установленного лимита суммой оплаты страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, которое производится за счет средств организации или иного работодателя:
1) с 1 января 2001 г. — превышение над суммой 10000 руб. (на одного застрахованного в год);
2) с 1 января 2002 г. — превышение над суммой 2000 руб. (на одного застрахованного в год или участника фонда). Из возникающей в виде разницы налоговой базы налог исчисляется по ставке 13%.

Страховые выплаты
Страховая выплата производится, как правило, при наступлении страхового случая, которым является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному или иным третьим лицам, получившим выгоду.
Уточним, что не облагается налогом при страховых выплатах. Не учитываются при определении налоговой базы доходы, полученные гражданами в виде страховь1х выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
— по обязательному страхованию, осуществляемому страхователями, застрахованными лицами, в порядке, установленном действующим законодательством;
— по договорам добровольного долгосрочного, на срок не менее 5 лет, страхования жизни застрахованными лицами;
— для возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, застрахованных лиц, за исключением оплаты санаторно-курортнь1х путевок;
— по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками на любой срок, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с действующим законодательством. Согласно ст. 2 Закона РФ от 20.11.90 № 340-1 (ред. от 29.12.2000) «О государственных пенсиях в РСФСР» основаниями для пенсионного обеспечения являются достижение соответствующего пенсионного возраста и наступление инвалидности, для нетрудоспособных членов семьи — смерть кормильца, а для отдельных категорий трудящихся — длительное выполнение определенной опасной для здоровья профессиональной деятельности.
Для примера: отсюда следует, что по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному организацией в пользу своего работника в 1998 году, сумма пенсии этому работнику, ставшему пенсионером, выплачиваемая после 1 января 2001 г., не подлежит налогообложению.
Не подлежат налогообложению и суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, которые были заключены на срок менее пяти лет. Эти суммы не учитываются при определении налоговой базы, если они не превышают сумм, внесенных гражданами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора ставки рефинансирования.
Уточним, что облагается налогом при страховых выплатах. В том случае, когда возникает положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом, увеличенной страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора ставки рефинансирования, налог на доход уплачивается с этой разницы источником выплаты по ставке 35%.
Если досрочно произошло расторжение договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и до возврата гражданам денежной или выкупной суммы, подлежащей выплате согласно «Правилам страхования», а также если изменяются условия договора, то полученный доход, за вычетом внесенных гражданами взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%. Исключение из этого правила составляют случаи расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон. Например, гражданин, заключивший договор добровольного долгосрочного страхования жизни сроком на 5 лет, изменяет срок в сторону его уменьшения. При наступлении страхового случая с выплаченных ему страховых сумм, превышающих сумму внесенных им страховых взносов, страховая компания также обязана удержать налог по ставке 13%.

Добровольное имущественное страхование
По договорам добровольного имущественного страхования, включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц или страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
А) гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов, как физическим, так и юридическим лицом;
Б) повреждения застрахованного имущества.
В соответствии с федеральным Законом от 29.12.2000 №166-ФЗ изменена редакция абзаца 3 пункта 4 статьи 213 НК, из которой теперь следует, что для расчета налоговой базы доход налогоплательщика по заключенному им договору имущественного страхования определяется в случае повреждения застрахованного имущества, когда возникает:
1) разница между страховой выплатой и стоимостью ремонта или восстановления этого имущества, увеличенная на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов;
2) разница между страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта имущества (если ремонт не осуществлялся).
Обоснованность таких расходов, необходимых для проведения ремонта или восстановления застрахованного имущества, должна документально подтверждаться калькуляцией, заключением либо актом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Если при повреждении застрахованного имущества или имущества третьих лиц налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных юридическим или физическим лицом страховых взносов. При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Добровольное негосударственное пенсионное обеспечение
При определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налоговые агенты учитывают суммы пенсионных взносов по договорам добровольного негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные ими за граждан в размерах, превышающих 10000 руб. в год на одно лицо — участника негосударственного пенсионного фонда (с 1 января 2002 г. — превышающих 2000 руб.). В других случаях объекта налогообложения не возникает.
Налог уплачивается и в случае досрочного расторжения договора добровольного пенсионного обеспечения, заключенного с российским негосударственным пенсионным фондом до наступления пенсионных оснований и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей в соответствии с законодательством и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора пенсионного обеспечения. Полученный доход, за вычетом суммы внесенных гражданами взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%. Пусть, например, негосударственный пенсионный фонд досрочно расторг договор о негосударственном пенсионном обеспечении и выплатил гражданину-участнику фонда выкупную в определенной сумме. Так как взносы в негосударственный пенсионный фонд были произведены за счет средств организации вкладчика, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Исчисление, удержание и уплата в бюджет налога производится налоговым агентом — негосударственным пенсионным фондом — при выплате выкупной суммы этому гражданину по ставке 13%.
Все доходы, получаемые гражданами в виде пенсионных выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случаях, когда такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с действующим законодательством (статья 2 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР»), не подлежат налогообложению и не учитываются при определении налоговой базы. При этом договор о негосударственном пенсионном обеспечении может быть заключен как между негосударственным пенсионным фондом и организацией-вкладчиком в пользу граждан-участников, так и между соответствующим фондом и гражданами-вкладчиками, одновременно являющимися участниками фонда.
 

Ставки налога на доходы физических лиц в РФ с 01.01.2001 (статья 224 НК РФ)

Доходы, в отношении которых установлена ставка	Ставка налога
Любые доходы, за исключением ниже перечисленных	13%
Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)	35%
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ	35%
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ	35%
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте	35%
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ	35%
Дивиденды	30%
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%

ШМАН В.