Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Российский налоговый курьер, 25 декабря 2002 г.

Налогообложение доходов по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения с 1 января 2003 года

546 просмотров

С 1 января 2003 года вступает в силу новая редакция ст. 213 НК РФ. Она изложена Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данная статья знакомит читателей с порядком определения в новом году налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

Договоры добровольного долгосрочного страхования жизни

Согласно новой редакции ст. 213 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее — Закон № 57-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. До внесения изменений Законом № 57-ФЗ в ст. 213 НК РФ не содержалось условия об отсутствии в течение пяти лет страховых выплат в пользу застрахованного лица по данным договорам.
Обратите внимание: если договоры добровольного страхования жизни не удовлетворяют указанным выше условиям, объект налогообложения в виде сумм страховых выплат, получаемых физическими лицами с 1 января 2003 года, возникает по таким договорам, заключенным как до 1 января 2003 года, так и после этой даты.
Напоминаем, что ставка, по которой исчисляется налог на доходы физических лиц с сумм страховых выплат, различна для резидентов и нерезидентов Российской Федерации. Под налоговым резидентом Российской Федерации следует понимать физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). Доходы в виде страховых выплат, полученные резидентами, подлежат налогообложению по ставке 13%, а нерезидентами — по ставке 30% независимо от того, кем были уплачены страховые взносы.
Когда договор добровольного долгосрочного страхования жизни не предусматривает выплату страхового обеспечения, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, на протяжении пяти лет, страховые выплаты, полученные физическим лицом по истечении пятилетнего срока, причем как регулярные, так и единовременные, а также в случае смерти застрахованного лица, не включаются в налоговую базу налогоплательщиков, получающих такие выплаты.
Изменений в действующий порядок налогообложения сумм страховых выплат, получаемых физическими лицами по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, Законом № 57-ФЗ не внесено.
Останется прежним и порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами по договорам добровольного имущественного страхования (в том числе страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств).

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, уплаченные за работников

Взносы, уплаченные работодателями за работников по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), не включаются в их налоговую базу при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2000 руб. в год на одного работника. Данное положение не меняется с 1 января 2003 года, однако поскольку его применение на практике вызывает вопросы у налоговых агентов, остановимся на нем подробнее.
Порядок налогообложения сумм взносов в негосударственные пенсионные фонды, внесенных работодателями за работников, во многом зависит от того, зачисляются суммы взноса сразу на именной пенсионный счет работника или сначала они отражаются на солидарном пенсионном счете негосударственного пенсионного фонда. В первом случае объект налогообложения в виде суммы, превышающей 2000 руб. в год на одного работника, возникает в момент перечисления взносов источником выплаты дохода — работодателем. Обязанность исчислить и удержать налог лежит на налоговом агенте — работодателе. При использовании солидарной схемы действующее законодательство позволяет работодателю не удерживать налог на доходы физических лиц с суммы, превышающей 2000 руб., на момент перечисления взносов. Однако в дальнейшем на основании распорядительного письма организации-работодателя негосударственному пенсионному фонду о конкретных получателях и размерах выплачиваемых пенсий исходя из перечисленной за работника суммы взноса работодатель обязан исчислить налог с общей суммы внесенных взносов, превышающей 2000 руб. в год на одного работника.

ПРИМЕР

Организация в 2002 году перечислила на солидарный счет негосударственного пенсионного фонда 20000 руб. за пятерых работников. В 2003 году у двоих из них — Иванова и Петрова, являющихся резидентами Российской Федерации, наступили основания для выплаты пенсии — они достигли пенсионного возраста. Организация направила негосударственному пенсионному фонду распоряжение определять пенсию Иванову из расчета 2000 руб. уплаченных за него взносов, Петрову — из расчета 5000 руб.
В данном случае у Петрова возникает объект налогообложения в виде уплаченного за него работодателем взноса в размере 3000 руб. (5000 руб. — 2000 руб.). Указанный доход облагается по ставке 13%.
Если организация-работодатель не сможет удержать налог с работника-пенсионера, необходимо руководствоваться положениями п. 5 ст. 226 НК РФ. Если у налогоплательщика невозможно удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В частности, удержать налог невозможно, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Во всех случаях с инвестиционного дохода, полученного по суммам взносов, размещенных на именных и солидарных счетах, налог на доходы физических лиц не определяется.
В новой редакции ст. 213 НК РФ сохраняется положение, предусматривающее, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому суммы пенсий, получаемых физическими лицами как одномоментно, так и регулярно в течение длительного периода, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 213 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2003 года, и п. 2 ст. 213 НК РФ в новой редакции).
Если организация уплачивает взносы в негосударственный пенсионный фонд за физическое лицо, заключившее с ней договор гражданско-правового характера, сумма взносов облагается налогом в таком же порядке.
В заключение отметим, что Законом № 57-ФЗ в новой редакции ст. 213 НК РФ были предусмотрены пункты 5 и 6. Согласно этим пунктам при определении налоговой базы должны были учитываться суммы выплат пенсий физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным работодателями с негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, а не суммы взносов, уплачиваемых работодателями по таким договорам. Однако Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» установил, что пункты 5 и 6 ст. 213 НК РФ в редакции Закона № 57-ФЗ вступят в силу только с 1 января 2004 года.

ОСИПЧУК Л.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »